12.3. Налоги и налогообложение

Основным источником доходов государства в цивилизованном обществе являются налоги.

Налог – это изъятие в пользу государства части дохода самостоятельно хозяйствующего субъекта, заранее определенной и установленной в законодательном порядке.

Социально-экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Выделяют три важнейшие функции:

1) фискальная – обеспечение финансирования госрасходов;

2) регулирующая – предполагает государственное регулирование экономики, перераспределение в этих целях финансовых потоков;

3) социальная – поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

Способ регулирования доходов и источников пополнения государственных средств называется налогообложением.

По механизму формирования налоги делятся на три основных группы: прямые, целевые и косвенные.

1. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество и делятся на реальные и личные. Реальные налоги взимаются с различных видов имущества (дома, земля) налогоплательщика. Это подземельный налог, подомовой, промысловый, на ценные бумаги. В настоящее время роль реальных налогов невелика.

Широкое распространение получили личные налоги. Различают следующие их виды: подоходный с населения, на прибыль корпорации, налог на прирост капитала; на доходы от денежных капиталов; с наследства и дарений, поимущественный налог, подушный и др. Самый основной налог – подоходный налог.

2. В последнее время повышается значение особого вида налогов – целевых. Это взносы в фонд социального страхования (4% от ФОТ), а также в пенсионный фонд (1% месячного заработка работника). Отличительная черта этих взносов – их целевой характер.

3. Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене товара или услуги и оплачиваются их конечными потребителями. Среди косвенных налогов: акцизы, налог на потребление, налоги на каждую покупку, налог с оборота в сфере услуг, налог со зрелищ, налог на добавленную стоимость (НДС), таможенные пошлины.

В системе налогообложения большую роль играют налоговые ставки и налоговые льготы.

Налоговые льготы – это уменьшение налоговых ставок или полное освобождение от налогов отдельных предприятий или производств в зависимости от их профиля, характера производимой продукции и выполняемых работ, используемой рабочей силы, зоны расположения.

Н алоговая с тавка

Предельная налоговая ставка есть прирост выплачиваемых налогов, поделенный на прирост дохода Средняя налоговая ставка – это общий налог, поделенный на величину налогооблагаемого дохода Нулевая ставка Льготная ставка

В любом государстве и производители товаров, и потребители пытаются оценивать налоги с точки зрения справедливости их взимания. Дать оценку справедливости в определенной степени можно, используя понятие прогрессивности налогообложения – это отношение суммы, взимаемой в виде налога с дохода конкретного работника, к величине этого дохода. При этом различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки:

1. Прогрессивный налог – если средняя ставка налога повышается по мере возрастания дохода. Это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами.

2. Пропорциональный налог – когда средняя ставка налога остается неизменной, независимо от размеров дохода.

3. Регрессивный налог – если средняя ставка налога понижается по мере возрастания дохода. Чем беднее человек, тем выше его налоговое бремя.

4. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода.

Общая сумма налоговых поступлений составляет общую сумму доходов правительства. Однако часть этой суммы (≈ 1/3) затем возвращается частному сектору (домохозяйствам и фирмам) в основном в форме выплат по социальному обеспечению, различных государственных пособий, пособий по безработице и процентов по государственному долгу. Разницу между суммами налогов и социальных выплат называют чистые налоги.

Для проведения эффективной фискальной политики важно знать, как изменится общая сумма налоговых поступлений после изменения ставки подоходного налога. Эту связь отражает кривая Лаффера ( рис. 21).

Кривая Лаффера – кривая, показывающая связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений, выявляющая такую налоговую ставку (от 0% до 100%), при которой налоговые поступления достигают максимума.

Кривая дает ответ на вопрос, при какой ставке налогов налоговые поступления в бюджет максимальны. При дальнейшем повышении ставки мотивации предпринимательской деятельности ослабевают, падают объемы производства, либо экономика «уходит в тень». Все это уменьшает налоговые отчисления. Реальная ставка налогов различна для разных стран и далеко не всегда является оптимальной. Государства ищут свой «пик» методом «научного тыка».

Считается, что высшая ставка подоходного налога должна находиться в пределах 50–70% (в Швеции – 75%). Проанализируйте табл. 3.

Величина налоговых поступлений
	0 r0 100 Ставки подоходного налога (%)

Рис. 21. Кривая Лаффера

Таблица 3. Максимальная ставка подоходного налога в 2003 г.

Страна	Ставка (%)	Страна	Ставка (%)
Австралия	47	США	39,6
Австрия	50	Таиланд	37
Германия	53	Тайвань	40
Израиль	50	Филиппины	32
Испания	48	Франция	54
Кипр	40	Швеция	75
Россия	13	Япония	50