3.5. Анализ затрат и себестоимости продукции
Задание 5.1
На основе данных, представленных в таблицах 5.2–5.3, и методических указаний провести анализ затрат и себестоимости продукции ОАО “Гурман“ в следующей последовательности :
1) анализ затрат на 1 руб. товарной продукции;
2) анализ состава и структуры затрат;
3) постатейный анализ затрат;
4) расчет резервов снижения затрат и себестоимости продукции.
Использовать результаты анализа себестоимости для принятия управленческих решений.
Методические указания
При анализе состава и структуры затрат необходимо ответить на следующие вопросы:
1. Какие статьи (элементы) затрат занимают наибольший удельный вес?
Ответ на этот вопрос позволяет установить: является ли производство продукции трудоемким, материалоемким или фондоемким. Особое внимание следует обратить на накладные расходы, доля которых не должна превышать 10–15%.
2. Какую долю занимают переменные и постоянные затраты?
Ответ на этот вопрос дает возможность оценить степень предпринимательского риска и стратегию организации по увеличению прибыли.
3. По каким статьям (элементам) затрат произошли наибольшие изменения относительно планового или базисного уровня?
Ответ на этот вопрос позволяет установить наиболее динамичные (мобильные) статьи, которые требуют первоочередного внимания и более детального постатейного анализа.
4. Какие факторы повлияли на изменение затрат по отдельным статьям?
Для ответа на этот вопрос проводится постатейный анализ затрат.
Постатейный анализ затрат позволяет установить причины изменения затрат и выявить возможные резервы снижения затрат и себестоимости продукции.
Для постатейного анализа затрат применяют следующую формулу
Zi = Ri * CRi,
где Zi – затраты по i-й статье в себестоимости единицы продукции, руб./ед.; Ri – расход i-го ресурса на единицу продукции, ресурс/ед.; CRi – цена единицы i-го ресурса, руб./ресурс.
Если при производстве основной продукции получают и сопряженную, и побочную продукцию, то для постатейного анализа берется информация о затратах только по основной продукции.
Т
аблица
5.1
Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции
Элементы затрат |
Значение показателей |
Изменения |
||
2004 |
2005 |
абсолютное |
относительное |
|
Объем продаж, тыс. руб. |
|
|
|
|
Всего затрат, тыс.руб., в том числе |
|
|
|
|
материальные затраты |
|
|
|
|
затраты на оплату труда |
|
|
|
|
отчисления на социальные нужды |
|
|
|
|
амортизация |
|
|
|
|
прочие затраты |
|
|
|
|
Всего затрат на 1 руб. реализованной продукции, в том числе: |
|
|
|
|
материалоемкость |
|
|
|
|
фондоемкость |
|
|
|
|
зарплатоемкость |
|
|
|
|
прочие затраты на 1 руб. продукции |
|
|
|
|
Таблица 5.2
Основные статьи затрат в ОАО “Гурман”
Показатели |
2004 год |
2005 год |
||||||
1 кв |
2 кв |
3 кв |
4 кв |
1 кв |
2 кв |
3 кв |
4 кв |
|
Сырьё и материалы, в т.ч. |
314971 |
398342 |
472818 |
682697 |
727196 |
543650 |
393228 |
943144 |
– скумбрия крупная |
131398 |
163516 |
193317 |
285823 |
300065 |
213885 |
162913 |
381847 |
– скумбрия мелкая |
16930 |
23253 |
23906 |
32489 |
40254 |
32091 |
21401 |
53164 |
– горбуша |
18840 |
26831 |
28390 |
42408 |
46280 |
33610 |
27245 |
63480 |
– сельдь |
145213 |
181087 |
222289 |
315408 |
334489 |
259357 |
177797 |
436030 |
– соль |
2590 |
3649 |
4916 |
6651 |
6109 |
4708 |
3873 |
8624 |
Аренда основных средств |
8257 |
38257 |
357 |
38257 |
41080 |
41080 |
41080 |
1080 |
Амортизация основных средств |
313 |
4971 |
580 |
227 |
417 |
417 |
417 |
417 |
Аренда производственных помещений |
84531 |
91662 |
83948 |
71439 |
117356 |
126093 |
116641 |
101313 |
Аренда административных помещений |
18843 |
18843 |
18843 |
18843 |
23340 |
23340 |
23340 |
23340 |
Коммунальные платежи за административные помещения |
8383 |
8947 |
8337 |
7347 |
5609 |
5987 |
5578 |
4916 |
Коммунальные платежи за производственные.помещения |
22710 |
24239 |
22585 |
19903 |
28034 |
29921 |
27879 |
24568 |
Заработная плата с отчислениями производственного персонала |
24437 |
23598 |
21988 |
19351 |
23962 |
25575 |
23829 |
20999 |
Заработная плата с отчислениями управленческого персонала |
33747 |
38503 |
35875 |
31572 |
37478 |
40001 |
37272 |
32801 |
Прочие общехозяйственные расходы |
9560 |
9560 |
9560 |
9560 |
11378 |
11378 |
11378 |
11378 |
Таблица 5.3
Анализ себестоимости продукции ОАО „Гурман“ по элементам
Элементы затрат |
2004 год |
2005 год |
|||
сумма, руб. |
удельный вес,% |
сумма, руб. |
удельный вес,% |
изменение себестоимости за счет изменения затрат по отдельным элементам, % |
|
Материальные затраты, в т.ч. |
1958266 |
|
2717620 |
|
|
сырье |
1868828 |
|
2607218 |
|
|
электроэнергия |
41141 |
|
58513 |
|
|
прочие материальные затраты |
48296 |
|
51889 |
|
|
Затраты на оплату труда |
167450 |
|
176840 |
|
|
Отчисления на социальные нужды |
61622 |
|
65077 |
|
|
Амортизация основных средств |
6091 |
|
1668 |
|
|
Прочие затраты |
631233 |
|
786686 |
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
Выводы: |
|
|
|
|
|
|
Таблица 5.4
Анализ себестоимости продукции ОАО „Гурман“ по калькуляционным статьям
Статьи затрат |
2004 год |
2005 год |
||
сумма, руб. |
сумма, руб. |
Изменение |
||
статьи затрат, % |
себестоимости за счет изменения затрат по отдельным статьям, % |
|||
Сырье и материалы |
1868828 |
2607218 |
|
|
Вода и электроэнергия на технологические нужды |
89438 |
110402 |
|
|
Итого прямых материальных затрат |
1958266 |
2717620 |
|
|
Заработная плата производственного персонала |
65332 |
68980 |
|
|
Отчисления на социальные нужды |
24042 |
25385 |
|
|
Итого прямой заработной платы с отчислениями |
89375 |
94365 |
|
|
Общепроизводственные расходы |
484607 |
625724 |
|
|
Общехозяйственные расходы |
292414 |
310182 |
|
|
Итого затрат |
2824662 |
3747891 |
|
|
Выводы: |
|
|
|
|
|
|
Таблица 5.5
Расчет влияния факторов на сумму материальных затрат на единицу продукции
Продукция |
Расход сырья на кг продукции, кг |
Цена сырья, руб./кг |
Изменение затрат, руб./кг |
||||
2004 г |
2005 г |
2004 г |
2005 г |
Общее |
в т.ч. за счет |
||
нормы расхода сырья |
цены сырья |
||||||
Скумбрия х/к |
1,12 |
1,17 |
31,03 |
36,49 |
|
|
|
Скумбрия г/к |
1,42 |
1,48 |
24,3 |
30,93 |
|
|
|
Горбуша х/к |
1,1 |
1,13 |
37,45 |
38,02 |
|
|
|
Горбуша г/к |
1,4 |
1,44 |
37,45 |
38,02 |
|
|
|
Сельдь с/с |
1,1 |
1,13 |
18,52 |
24,02 |
|
|
|
Обозначения: г/к – горячего копчения; х/к – холодного копчения; с/с – слабой соли
Таблица 5.6
Анализ косвенных затрат на производство продукции в ОАО „Гурман“
Статьи затрат |
2004 год |
2005 год |
|||
сумма, руб. |
сумма, руб. |
Изменение |
|||
статьи затрат, руб. |
статьи затрат, % |
всей суммы затрат за счет изменения затрат по отдельным статьям, % |
|||
Аренда основных средств |
153028 |
164320 |
|
|
|
Амортизация основных средств |
6091 |
1668 |
|
|
|
Аренда производственных помещений |
331579 |
461404 |
|
|
|
Аренда административных помещений |
75372 |
93360 |
|
|
|
Коммунальные платежи за административные помещения |
33014 |
22090 |
|
|
|
Заработная плата управленческого персонала с отчислениями |
139697 |
147552 |
|
|
|
Прочие общехозяйственные расходы |
38240 |
45512 |
|
|
|
Итого |
777021 |
935906 |
|
|
|
Таблица 5.7
Определение критического объема производства в IV квартале 2005 г.
по каждому виду продукции
Вид продукции |
Доля i-го вида продукции в общей выручке |
Цена за единицу продук-ции, руб. |
Переменные затраты на единицу продукции, руб. |
Выпуск продукции, кг |
||
крити-ческий |
фактиче-ский |
отклоне-ние |
||||
Скумбрия х/к |
0,412 |
56,50 |
45,47 |
8030 |
8787 |
757 |
Скумбрия г/к |
0,056 |
60,40 |
49,41 |
1101 |
1122 |
21 |
Горбуша х/к |
0,036 |
50,20 |
49,31 |
8627 |
858 |
–7769 |
Горбуша г/к |
0,021 |
51,20 |
48,92 |
1946 |
486 |
–1460 |
Сельдь с/с |
0,476 |
36,20 |
29,50 |
15285 |
15854 |
569 |
Обозначения: х/к – холодного копчения; г/к – горячего копчения; с/с – слабой соли
Выводы: |
|
|
Задания для самостоятельной работы
Задача 5.1
Определить влияние факторов на изменение затрат по статье “ГСМ” в себестоимости тонно-километра грузового автотранспорта на основе данных табл. 5.8.
Таблица 5.8
Исходные данные
Показатели |
План |
Факт |
Стоимость ГСМ, руб./л |
15,0 |
16,5 |
Расход ГСМ на 100 км пробега с грузом, л |
38 |
41 |
Затраты по статье “ГСМ” в себестоимости тонно-километра, руб./т-км |
5,7 |
6,77 |
Задача 5.2
Определить влияние факторов на изменение затрат по статье “Сырье и материалы” в себестоимости единицы швейных изделий на основе данных табл. 5.9.
Таблица 5.9
Исходные данные
Показатели |
Плановый период |
Отчетный период |
Изготовлено швейных изделий, штук |
200 |
300 |
Израсходовано ткани всего, м |
600 |
960 |
Стоимость израсходованной ткани, тыс. руб. |
135,0 |
240,0 |
Задача 5.3
Определить влияние факторов на изменение затрат по статье “Материалы “ в себестоимости произведенной продукции на основе данных табл. 5.10.
Таблица 5.10
Исходные данные
Показатели |
План |
Факт |
Стоимость израсходованной ткани, тыс. руб. |
120 |
211,2 |
Общий расход ткани, м |
1200 |
1760 |
Количество изделий, ед. |
400 |
550 |
Расход ткани на одно изделие, м/ед. |
3,0 |
3,2 |
Задача 5.4
Определить влияние факторов на изменение затрат на оплату труда на основе данных табл. 5.11.
Таблица 5.11
Исходные данные
Показатели |
План |
Факт |
Затраты на оплату труда, тыс. руб. |
92,4 |
89,505 |
Количество произведенной продукции, ед. |
300 |
270 |
Трудоемкость продукции, ч./ед. |
4,4 |
3,9 |
Часовая тарифная ставка, руб./ч. |
70 |
85 |
Задача 5.5
Определить влияние факторов на изменение стоимости израсходованных материалов на основе данных табл. 5.12.
Таблица 5.12
Исходные данные
Показатели |
Базисный год |
Отчетный год |
Стоимость израсходованных материлов, тыс. руб. |
360 |
800 |
Общая площадь ремонтных работ, м2 |
300 |
500 |
Норма расхода материала на 1 м2, шт. |
20 |
20 |
Цена материала, руб./шт. |
60 |
80 |
Задача 5.6
Определить влияние факторов на изменение затрат на оплату труда на основе данных табл. 5.13.
Таблица 5.13
Исходные данные
Показатели |
План |
Факт |
Затраты на оплату труда, тыс. руб. |
70,0 |
135,0 |
Количество произведенной продукции, ед. |
200 |
300 |
Трудоемкость продукции, ч./ед. |
7 |
6 |
Часовая тарифная ставка, руб./ч. |
50 |
75 |
Задача 5.7
Определить влияние факторов на изменение затрат на сырье на основе данных табл. 5.14.
Таблица 5.14
Исходные данные
Показатели |
План |
Факт |
Затраты на сырье, тыс. руб. |
31,5 |
49,0 |
Количество произведенной продукции, ед. |
75 |
100 |
Расходы сырья на единицу продукции, кг/ед. |
3,5 |
3,5 |
Стоимость единицы сырья, руб./кг |
120 |
140 |
Задача 5.8
Определить влияние факторов на изменение затрат на топливо на основе данных табл. 5.15.
Таблица 5.15
Исходные данные
Показатели |
План |
Факт |
Затраты на топливо, тыс. руб. |
69,0 |
87,5 |
Количество произведенной продукции, ед. |
75 |
100 |
Расход топлива на производство единицы продукции, т/ед. |
0,4 |
0,35 |
Стоимость единицы топлива, руб./т |
2300 |
2500 |
Задача 5.9
Определить влияние факторов на изменение стоимости затрат на электроэнергию при производстве продукции на основе данных табл. 5.16.
Таблица 5.16
Исходные данные
Показатели |
План |
Факт |
Затраты на электроэнергию, тыс. руб. |
13,86 |
17,28 |
Количество произведенной продукции, ед. |
600 |
540 |
Расход электроэнергии на единицу произведенной продукции, кВт-ч./ед. |
7,7 |
8,0 |
Стоимость 1 кВт- ч., руб. /кВт-ч. |
3,0 |
4,0 |
Задача 5.10
Определить влияние факторов на изменение затрат на оплату труда и на изменение финансового результата на основе данных табл. 5.17.
Таблица 5.17
Исходные данные
Показатели |
План |
Факт |
Затраты на оплату труда, тыс. руб. |
92,4 |
89,505 |
Количество произведенной продукции, ед. |
300 |
270 |
Трудоемкость продукции, ч./ед. |
4,4 |
3,9 |
Часовая тарифная ставка, руб./ч. |
70 |
85 |
Задача 5.11
Определить влияние факторов на изменение затрат на оплату труда на основе данных табл. 5.18.
Таблица 5.18
Исходные данные
Показатели |
План |
Факт |
Затраты на оплату труда, тыс. руб. |
198,0 |
403,65 |
Количество произведенной продукции, ед. |
30 |
45 |
Трудоемкость продукции, ч./ед. |
44 |
39 |
Часовая тарифная ставка, руб./ч. |
150 |
230 |
Задача 5.12
Определить влияние факторов на изменение затрат на материалы и на изменение финансового результата на основе данных табл. 5.19.
Таблица 5.19
Исходные данные
Показатели |
План |
Факт |
Затраты на материалы, млн. руб. |
13600 |
30030 |
Количество произведенной продукции, ед. |
40 |
65 |
Тест
Выбрать правильный ответ.
1. При расчете сумм переменных и постоянных затрат алгебраическим методом переменные затраты равны:
а) отношению разницы между максимальным и минимальным объемом производства к разнице между максимальной и минимальной суммой затрат;
б) произведению разницы между максимальным и минимальным объемом производства к разнице между максимальной и минимальной суммой затрат;
в) отношению разницы между максимальной и минимальной суммой затрат к разнице между максимальным и минимальным объемом производства.
2. В соответствии с методикой маржинального анализа на сумму затрат влияют:
а) объем производства, уровень переменных затрат и сумма постоянных затрат;
б) объем производства, структура производимой продукции, уровень переменных затрат и сумма постоянных затрат;
в) объем производства, структура производства, уровень затрат.
3. Зона безубыточности организации рассчитывается как:
а) произведение безубыточного объема продаж на цену единицы продукции;
б) отношение безубыточного объема продаж к фактическому объему продаж;
в) разница между фактическим и безубыточным объемом продаж;
г) разница между безубыточным объемом продаж и фактическим объемом продаж.
4. Безубыточный объем продаж в натуральном выражении рассчитывается как:
а) отношение суммы постоянных затрат к разнице между ценой реализации изделия и переменными затратами на единицу;
б) отношение разницы между ценой реализации изделия и переменными затратами на единицу к сумме постоянных затрат;
в) отношение суммы выручки к разнице между ценой реализации изделия и переменными затратами на единицу;
г) отношение суммы постоянных затрат к ставке маржи покрытия на единицу продукции.
5. Точка закрытия организации рассчитывается как:
а) отношение суммы постоянных затрат к сумме переменных затрат;
б) отношение суммы постоянных затрат к цене реализации;
в) произведение фактического объема продаж на ставку маржи покрытия;
г) произведение фактического объема продаж на цену реализации.
6. Затраты на сырье в расчете на единицу продукции снизились на 400 руб. по сравнению с планом. Удельный вес сырья в себестоимости продукции планового периода 35%. Плановый уровень себестоимости единицы продукции 2750 руб./ед. Как изменилась фактическая себестоимость за счет изменения затрат на сырье:
а) увеличилась на 14,5%;
б) снизилась на 14,5%;
в) увеличилась в 0,855 раза;
г) осталась без изменения.
7. Укажите факторные признаки в детерминированной факторной модели суммы затрат по статье “Оплата труда“ в расчете на единицу продукции:
а) материалоемкость продукции и цена материала;
б) электроемкость продукции и стоимость квт-часа;
в) трудоемкость продукции и часовой тариф;
г) объем производства продукции и расценка за единицу продукции.
8. Укажите факторные признаки в детерминированной факторной модели суммы затрат по статье “Материалы“ в расчете на единицу продукции:
а) материалоемкость продукции и цена материала;
б) объем производства продукции и материалоемкость;
в) расход материала на единицу продукции и цена материала;
г) объем производства продукции и расход материала на единицу продукции.
9. Расчет операционного рычага позволяет оценить:
а) степень предпринимательского риска;
б) стратегию организации по увеличению прибыли;
в) резервы снижения себестоимости продукции;
г) степень предпринимательского риска и стратегию организации по увеличению прибыли.