23. Налог на имущество юридических лиц.

Из лекции:

Изменение смысла налога на имущество юр.лиц. (НИО):В СССР – плата за производственные фонды и сверхнормативные оборот.средства (введен реформой 1965 г.) для того, чтобы предприятия не держали излишние производственные фонды. Так как предприятия запасались этими фондами.

В России введен в 1991 г.

Суть: НИО имеет не столь ярко выраженную фискальную функцию. Это региональный налог – поступает в региональный бюджет, вводится в действие законодат.актами субъектов РФ.

Призван стимулировать производителей не держать избыточные мощности. НИО – инструмент, обеспечивающий равное стартовое условие для предприятий бизнеса, стимул для вступление новых фирм в дело. НИО платят почти все организации, включая представительства ин.фирм. не облагаются соц.блага, имущество в научной сфере, объекты обороны.

Основание уплаты – наличие имущества на балансе. Налогооблагаемая база – среднегодовая стоимость имущества. В расчет принимается остаточная стоимость (т.е. полная стоимость – амортизация)

Налогооблагаемая база за квартал: Остаточ.стоимость на 01.01.10/кол-во месяцев за отчет.периодом + ост.стоимость на 01.04.10/кол-во месясяцев за отчет.периодом+1 =

ОС0-ОС1/n+1

Ставка 2,2% - максим. Субъекты федерации могут дифференцировать ставку. Может доходить до 0%

Из учебника:

Налог на имущество организаций среди имущественных налогов (налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на наследование и дарение) занимает центральное место по сумме поступлений (99,5%), что исторически обусловлено сосредоточением большей части имущества в ведении юридических лиц.

Однако в доходных источниках бюджетов разных уровней он не играет существенной роли. Его удельный вес составляет не более 3% доходов бюджетов.

До реформы 1992 г. обложение имущества предприятий в России также имело место и осуществлялось в виде платы в бюджет за производственные фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Такая плата была введена в СССР экономической реформой 1965 г. В тот период введение этого налога имело целью стимулировать предприятия освобождаться от излишков сырья и оборудования и не накапливать его на складах. Переход на рыночные условия хозяйствования в начале 90-х гг. принципиально изменил экономическое назначение платы за производственные фонды. Начиная с 1992 г. плата за производственные фонды была переименована в налог на имущество организаций. При этом изменился и характер этого налога.

В настоящее время, во-первых, налог на имущество предприятий реализует налоговые отношения между предприятием и государством.

Во-вторых, формирование налоговой базы учитывает особенности существующих экономических отношений (нематериальные активы, износ, переоценка, льготы и т.п.). Необходимость налога на имущество обусловлена наличием в современной России предприятий разных форм собственности. Именно конкуренция между ними вызывает необходимость взимания налога не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту доходов предприятия.

При взимании налога на имущество реализуются обе функции налога: и фискальная и регулирующая. Фискальная — благодаря тому, что посредством налога на имущество обеспечиваются небольшие, нестабильные поступления в доходы бюджетов. Регулирующая функция реализуется через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества.

Плательщиками налога на имущества предприятий и организаций в России являются:

• предприятия, организации, учреждения;

• филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

• иностранные юридические лица, международные объединения и их обособленные подразделения на территории РФ.

Объектом налогообложения налогом на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств независимо от того, находятся ли они в собственности организации или нет. Но они обязательно должны находиться на балансе данной организации.

К объектам основных средств относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная и множительная техника, транспортные средства, офисная мебель, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и другие объекты.

Формирование объекта обложения состоит из трех этапов: исчисления балансовой стоимости имущества; исчисления стоимости имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности; определения стоимости необлагаемого (льготируемого) имущества.

Расчет общей стоимости облагаемого налогом имущества осуществляется по формуле:

Стоимость необлагаемого имущества предприятия включает:

1) объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе предприятия;

2) объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

3) имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

4) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружения, предназначенные для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

5)спутников связи;

6) земли;

7) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

8) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации;

9) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

Налогом не облагается также имущество:

• бюджетных учреждений и организаций;

• коллегий адвокатов и их структурных подразделении;

• предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70%;

• специализированных протезно-ортопедических предприятий;

• используемое исключительно для нужд образования и культуры;

• религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

• предприятий народных художественных промыслов;

• жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;

• общественных объединений, научно-исследовательских учреждений и др.

Налогооблагаемой базой для исчисления налога на имущество выступает среднегодовая стоимость имущества, рассчитываемая на каждый отчетный период (1 квартал отчетного года, полугодие, 9 месяцев, год).

При этом учет объектов основных средств для целей налогообложения ведется по остаточной стоимости (определяемой исходя из первоначальной стоимости с учетом начисленного износа).

Расчет среднегодовой стоимости производится следующим образом: суммируется стоимость облагаемого имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом. Полученная сумма делится на число месяцев налогового периода, увеличенное на единицу. При таком способе определения среднегодовой стоимости любое изменение в составе имущества, произошедшее в течение года, будет сказываться на результирующей величине.

Начиная с 1992 г. ставка налога на имущество организаций постоянно увеличивалась — с 1 до 2%. В настоящее время Налоговым кодексом РФ установлена максимальная ставка — 2,2%.

Поскольку налог на имущество организаций представляет собой региональный налог, субъекты РФ имеют право устанавливать свои ставки налога, но в пределах, установленных федеральным законодательством. Они могут также устанавливать дифференцированные ставки по видам деятельности налогоплательщика.