22. Налог на прибыль.

Из лекции:

Налог на прибыль сравнительно новый налог (вошел в практику в 19 в). В советское время его не существовало – были отчисления от прибыли, но они не налоговые, так как не было движения от одного собственника к другому.

Активно используется с 1992 г. Это постоянно меняющийся налог, регулирующий, большая часть – субъектам. Ставка 20% (2% в фед.бюджет + 18% - в бюджет субъекта). До 2004 г. Ставка налога на прибыль была 35%, 2004-09 гг. – 24%.

Доля в доходах федерального бюджета сокращается: 2000 г. – 13%, 2002 – 10,3%, 2006 – 7,1%, 2009 – 7,5%, 2010 – 7,4%.

До 98г. – налог на прибыль – решающий, так как были не отработаны остальные налоги. А потом его доля стала сокращаться. Это было связано:

1)снижение ставки

2) перераспределение большей части в региональный бюджет.

Расчет налога на прибыль:

Нужно учитывать, что для различных видов деятельности – разные ставки. База – прибыль.

Стадии расчета:

1. Определение дохода

2. Определение расхода

3. Определение налоговых вычетов

4. Определение налоговой базы: доходы – расходы (прибыль)

5. Расчет налога: 20%*прибыль

6. Уплата налога с распространенной прибыли (на дивиденды). Если это АО, прибыль подлежит распространению, еще 1 налог.

Также необходимо помнить, что доходы бывают от основной деятельности и внереализационные доходы (от неосновной деятельности). Так как часто внереализ-е доходы не включаются в прибыль.

Главная функция налога на прибыль – функция стимулирования инвестиций через формирование налогооблагательной базы??

Место в доходах консолидированного бюджета – 4е. (1-НДС, 2-таможенные пошлины, 3-НДФЛ)

У нас мало льгот, это не очень гибкий налог, не дает возможности стимулирования инвестиций.

Из учебника:

Налог на прибыль предприятий и организаций является одним из основных прямых налогов. Прямым он называется потому, что представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданною производителем. Его величина непосредственно зависит от получаемой прибыли, а реальным плательщиком налога выступает получатель дохода.

Этот налог взимается на территории РФ с 1 января 1992 г. Подобный налог существовал еще в 20-е гг. в форме подоходного налога с государственных и кооперативных предприятий и организаций. Начиная с 30-х гг. XX в. налогообложение юридических лиц по существу в России было прекращено. Вплоть до конца 80-х гг. существовали

так называемые отчисления от прибыли, которые платили в бюджет государственные предприятия. С появлением частных предприятий в начале 90-х гг. возникла необходимость введения самостоятельного налога на прибыль, который и был введен в 1992 г.

Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет государству не только пополнять казну, но и регулировать экономические процессы, влиять на развитие производства. Налог на прибыль используется при регулировании инвестиционной деятельности предприятий, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления государством различных льгот и установления налоговых ставок.

В России в начале 90-х гг. налог на прибыль также обеспечивал около '/3 доходов федерального бюджета. Начиная с середины 90-х гг. наблюдается явная тенденция сокращения доли налога на прибыль в доходах федерального бюджета. См выше. С одной стороны, это свидетельствует о том, что в России, как и в большинстве развитых стран, наметилась тенденция к снижению ставок налога на прибыль. С другой стороны, это под-

тверждает вывод об усилении регулирующей роли налога на прибыль по сравнению с его фискальной функцией.

Налог на прибыль уплачивают все юридические лица. Плательщиками налога являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Плательщиками налога выступают также банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, участники рынка ценных бумаг и др. Кроме того, к плательщикам налога на прибыль относятся филиалы и различные обособленные подразделения предприятий, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ не являются плательщиками налога на прибыль:

• предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенного вида деятельности;

• организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

• организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;

• организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения признается прибыль в денежном выражении. При этом прибылью в соответствии с гл. 25 части второй Налогового кодекса признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. При этом доходами признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы, которые включают доходы от долевого участия в других организациях; от операций по купле-продаже иностранной валюты; доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от сдачи имущества в аренду (субаренду); доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации; и т.д.

При определении доходов из валовой выручки от реализации исключаются суммы НДС и акцизы. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

* в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

* в виде имущества, имущественных прав, которые полученыв форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

* в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые получены в виде взносов в уставный капитал;

* средства, полученные в виде безвозмездной помощи;

* в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

* в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

* от организации, если уставной капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации;

* от организации, если уставной капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации;

* от физического лица, если уставной капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица;

* в виде полученных грантов;

* в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

И другие виды доходов.

К числу прочих расходов относятся также внереализационные расходы, которые включают:

• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов по ценным бумагам;

• расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

• расходы, связанные с приобретением налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе с оплатой услуг реестродержателя, депозитария и т.п.;

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• расходы на услуги банков; и т.п.

Расходы, которые должны быть вычтены из доходов при определении налогооблагаемой прибыли, включают:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг,приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Они охватывают:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы;

2) расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов (поиск и оценка месторождений полезных ископаемых), расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе государственных органов и др.;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, расходы на изобретательство);

5) расходы на обязательное и добровольное страхование (страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного страхования — страхование грузов, средств транспорта, товарно-материальных запасов, урожая сельско-

хозяйственных культур и животных и др.);

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией (расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы на оплату услуг по охране имущества; услуг пожарной охраны; арендные платежи за арендуемое имущество; расходы на командировочные и др.).

Налог на прибыль является регулирующим налогом.

Ставки – см.выше.