5. Генезис податків в Україні

Характерні особливості періоду становлення і формування податкової системи України (1991 - 1995 рр.)

--По-перше, значна заплутаність норм податкового законодавства як у теоретичному тлумаченні, так і у практичному застосуванні, велика кількість податків, тобто не тільки ті. що затверджені офіційно, але й непередбачені Законом податків, які носили прикований характер. Вони виступали у формі: низької номінальної заробітної плати,дефіциту споживчих товарів І часу, що витрачається на їх придбання тощо

--По-друге, прийняття першого Закону Української РСР Про систему оподаткування" (визначено перелік податків та принципи оподаткування).Законів України Про ПДВ", Про акцизний збір" тощо

-По-третє, використання традиційних для планової економіки суб'єктів оподаткування (великих підприємств Із державною формою власності), об'єктів оподаткування (прибутку, оборотів від реалізації окремих товарів), методів обчислювання податкових зобов'язань, що були пристосовані до державної форми власності та базувалися на нормативних правилах бухгалтерського обліку

По-четверте, формування системи місцевих податків І зборів, прийняття Декрету Кабінету Міністрів України Про місцеві податки І збори"(1993 р.)

По-п'яте, податкова система відзначається нестабільністю, виконує фіскальну І контрольну функції (уводяться реєстри фізичних І юридичних осіб): податкова політика має гіпертрофований фіскальний характер

По-шосте, відсутність належних І стійких податків на споживання, майно,зростання капіталу, розвивається непряме оподаткування та Існують традиційні податки: плата за землю, прибутковий, транспортний та Ін.

По-сьоме, відсутність необхідної правової бази для ефективної діяльності суб'єктів господарювання за нових суспільно-економічних умов та розвиток підприємницької діяльності: значний податковий тиск спричиняє відтік Інвестиційного капіталу

По-восьме, створюється Державна податкова служба в Україні: низький рівень підготовки та кваліфікації' працівників податкових органів І бухгалтерів підприємств, відсутність у них досвіду діяльності за нових економіко-правових умов

(1995-2000 рр.)

По-перше, в Україні не існувало цілісної податкової системи, яка змогла б гарантувати систематичні надходження необхідних для держави фінансових ресурсів та здійснювати ефективне регулювання економіки. По-друге, усі фіскальні інститути мляво здійснювали перехід від централізованих методів перерозподілу доходів до більш цивілізованих ринкових макроекономічних регуляторів

По-третє, протягом цього періоду не вдалося також і сформувати належним чином стабільне податкове законодавство. Часта зміна об'єкта прибуткового оподаткування юридичних осіб (прибуток - дохід - знову прибуток), ставок ПДВ (26, 20, 26, 20%),

По-четверте, остаточно було введено податок на прибуток юридичних осіб (1995 р.). фіксований сільськогосподарський податок (1996р.), єдиний податок(1999 р.)

По-п'ято, система оподаткування базувалася на таких засадах: зниження податкового тиску на підприємства, не допускаючи при цьому неконтрольованого зростання бюджетного дефіциту І темпів інфляції

По-шосте, початковий перелік пільг почав швидко скорочуватися І в 1997 р. їх стало набагато менше ніж у 1992 р. Наприклад, були скорочені пільги з податку на прибуток юридичних осіб (у 1992р. перепік пільг Із цього податку включав понад ЗО найменувань)

По-сьоме, прийнято нові Закони України: Про систему оподаткування". Лро оподаткування прибутку підприємств". Про ПДВ" (1997р.), Указ Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (1996р.) тощо

По-восьме, було вжито заходів щодо вдосконалення механізму дії окремих

(2000 -2007 рр.)

По-перше, на противагу від ситуації перших років незалежності України, механізм оподаткування юридичних і фізичних осіб в основному нормативно відрегульовано, нові фіскальні Інститути створено, чітко визначено функціональні обов'язки як податківців, так і податкових агентів,а також платників податків

По-друге, загалом систему прямого та непрямого оподаткування упорядковано, реструктуровано, приведено відповідно до сучасних реалій, забезпечено внутрішню логіку та ліквідовано суперечност

По-третє, збільшення надходжень до бюджету здійснювалося переважно за рахунок чотирьох основних податків: податку на прибуток, прибуткового податку з громадян (податку з доходів фізичних осіб), податку на додану вартість та акцизного збору. Всі Інші надходження мали другорядне значення у доходах зведеного бюджету і не були визначальним чинником

По-четверте, прийнято новий Закон України Лро податок з доходів фізичних осіб" (2003) згідно з яким упроваджено податок з доходів фізичних осіб

По-п'яте, податкова наука перманентно перебуває у пошуку оптимальної межі податкового навантаження як усієї країни взагалі так 1 конкретного товаровиробника зокрема

По-шосте, спостерігається тенденція до відносної стабілізації податкових надходжень, переважання прямого оподаткування над непрямим, серед прямих податків податок на прибуток підприємств перевищує податок з доходів фізичних осіб, серед непрямих -ПДВ

По-сьоме, удосконалено техніку обчислення податку на прибуток, податку з доходів фізичних осіб з урахуванням загальноприйнятих світових принципів бухгалтерською і податкового обліку та позитивного досвіду стягнення цих податків у розвинених європейських країнах