15.4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

При организации учета оплаты труда и отражении соответству­ющих операций на счетах бухгалтерского учета необходимо разде­лять выплаты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплаты, возмещаемые из других источников.

В себестоимость продукции включаются затраты на оплату труда работников, занятых в производственной сфере или обслуживающих производство. В организации могут производиться выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет фон­да социального страхования, нераспределенной прибыли, целевого финансирования и т.п. Выплаты из этих источников носят компенса­ционный или поощрительный характер. К ним относят пособия по вре­менной нетрудоспособности, выплачиваемые из фонда социального страхования (за 4-й и последующий день болезни); премии, выплачиваемые за счет средств самой организации; материальную помощь; оплату работникам отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору, и т.п.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие кото­рого могут открывать соответствующие субсчета.

По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по вре­менной нетрудоспособности.

По дебету выплаты работникам, суммы удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.

Бухгалтерские записи на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлены в журнале хозяйственных операций.

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается задолженность по оплате труда работ­никам, непосредственно связанным с созданием объектов основных средств	08	70
2	Отражается задолженность по оплате труда работ­никам, занятым производством продукции, выпол­нением работ, оказанием услуг основного и вспомогательных производств	20, 23	70
3	Отражается задолженность по оплате труда обще­производственному и общехозяйственному персоналу	25, 26	70
4	Отражается задолженность по оплате труда работ­никам, занятым исправлением брака	28	70
5	Отражается задолженность по оплате труда работ­никам, занятым продажей продукции	44	70
6	Отражается возврат в кассу излишне выплаченных сумм оплаты труда (счетная ошибка)	50	70
7	Отражаются пособия, начисленные за счет средств социального страхования	69	70
8	Отражается начисление работникам дивидендов за счет резервного фонда организации	82	70
9	Отражаются начисленные работникам дивиденды за счет нераспределенной прибыли организации	84	70
10	Отражается задолженность работникам по выплате установленных компенсаций за счет бюджетных средств	86	70
11	Отражается задолженность по оплате труда работ­никам по операциям, не связанным с основной деятельностью	91	70
12	Отражается задолженность работникам по оплате труда, суммы которой резервировались	96	70
13	Отражается задолженность по оплате труда работ­никам, занятым выполнением работ, затраты по которым учтены как расходы будущих периодов	97	70
14	Отражается задолженность по оплате труда работ­никам по операциям, связанным с чрезвычайными обстоятельствами	91	70
15	Отражается выплата работникам заработной платы, пособий, премий, дивидендов и др.	70	50
16	Отражается погашение задолженности по оплате труда, выплате дивидендов работникам-акционерам	70	51
17	Отражается погашение задолженности работникам-акционерам по оплате труда, выплате дивидендов	70	55
18	Отражается денежный перевод в счет погашения организацией задолженности работникам по оплате труда	70	57
19	Отражаются суммы начисленных налогов на доходы физических лиц	70	68
20	Отражаются суммы, удержанные из оплаты труда работников (с их согласия) в связи с наличием у них неизрасходованных подотчетных сумм	70	71
21	Отражается удержание с виновных лиц сумм займов, недостач, хищений и др.	70	73
22	Отражаются депонированная заработная плата, суммы, удержанные по исполнительным документам	70	76

Сформированные резервы используются полностью в том меся­це, в котором выплачивается вознаграждение работникам организации. Резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчета «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет» и «Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год». Эти резервы используются в отчетном году полностью.

Формирование резервов на оплату отпусков, выплату вознаграж­дений за выслугу лет и по итогам работы за год необходимо предусмот­реть в распорядительном документе об учетной политике организации на предстоящий год.

Организация может создавать резервы на оплату отпусков, выпла­ту вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Резерв предстоящей оплаты отпусков (страховые выплаты) работников организация формирует в целях равномерного включения расходов по оплате отпусков в себестоимость продукции. Для расчета отчислений в резерв используются сведения о годовом фонде заработной платы и сумме планируемых отпускных. Отчисле­ния в резерв рассчитываются в процентах к начисленной оплате труда. При уходе работников в отпуск резерв уменьшается на сумму начислен­ной им оплаты. По не использованным до конца года отпускам резерв переходит на следующий год.

Учет формирования и использования резерва ведут на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящей опла­ты отпусков». По кредиту счета 96 отражается создание резерва, по дебе­ту — его использование; остаток может быть только кредитовым.

Резервы на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год организация создает исходя из размера предполагаемых в предстоящем периоде выплат и отчислений по этим вознагражде­ниям единого социального налога. Отчисления производятся ежеме­сячно.