- •Мсфо (ifrs) 7 Финансовые инструменты: Раскрытие информации
- •Введение
- •Определения
- •Основные особенности мсфо ( ifrs ) 7
- •Задача мсфо (ifrs) 7
- •Сфера применения
- •Классы финансовых инструментов и уровень раскрытия ииформации
- •Значение финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности компании
- •Стратегия использования финансовых инструментов– Пример из Иллюстрированной (Примерной) консолидированной финансовой отчетности 2004 г.- Банки, PwC
- •Бухгалтерский баланс Категории финансовых активов и финансовых обязательств
- •Финансовые активы или финансовые обязательства, оцененные по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках
- •Переклассификация
- •Прекращение признания
- •Резервный счет на потери по кредитам
- •Сложные финансовые инструменты с многочисленными встроенными финансовыми инструментами
- •Неисполнение и нарушение обязательств
- •Отчет о прибылях и убытках и отчет о капитале
- •Статьи дохода, расходов, прибыли или убытков
- •Раскрытие прочей информации Учетная политика
- •Учет хеджирования
- •Справедливая стоимость
- •Характер и уровень рисков, связанных с финансовыми инструментами
- •Качественное раскрытие
- •Количественное раскрытие информации
- •Кредитный риск
- •Риск ликвидности
- •Рыночный риск
- •Процентный риск
- •Валютный риск
- •Раскрытие других рыночных рисков
- •Краткая Информация о финансовой отчетности и пруденциальном контроле банков
Сфера применения
МСФО (IFRS 7) применяется в отношении признанных и непризнанных финансовых инструментов.
Признанные финансовые инструменты включают финансовые активы и обязательства, которые входят в область применения МСФО (IAS) 39.
Непризнанные финансовые инструменты включают некоторые финансовые инструменты, которые не входят в сферу применения МСФО (IAS ) 39, например, обязательства по ссудам.
МСФО (IFRS) 7 применяется к договорам по покупке или продаже нефинансовой статьи, которые входит в сферу применения МСФО (IAS) 39.
Исключения по МСФО (IFRS) 7:
Исключениями являются:
(i) доли в дочерних, ассоциированных и совместных предприятиях (хотя МСФО (IFRS) 7 применяется в отношении тех предприятий, которые ведут учет по МСФО (IAS) 39) и ко всем производным инструментам, связанным с этими долями, если этот производный инструмент не является долевым инструментом.
(ii) права и обязанности работодателя, возникающие в связи с вознаграждением работникам, к которым применяется МСФО 19 (IAS).
(iii) договоры по возможной компенсации в связи с объединением предприятий. Исключение применяется только в отношении покупателя.
(iv) договоры страхования, в соответствии с определением в МСФО (IFRS) 4 (хотя МСФО (IFRS) 7 применяется к производным инструментам, встроенным в договор страхования, если в соответствии с МСФО (IAS 39 ) необходимо, чтобы они отражались отдельно).
(v) финансовые инструменты, договоры и обязательства по сделкам, оплачиваемым долевыми инструментами, к которым применяется МСФО (IFRS) 2 (хотя МСФО (IFRS) 7 применяется к тем инструментам, которые входят в сферу применения параграфов 5–7 МСФО (IAS) 39).
Классы финансовых инструментов и уровень раскрытия ииформации
Организация должна группировать финансовые инструменты по классам, которые соответствуют характеру раскрываемой информации и характеристикам данных финансовых инструментов.
Организация предоставляет необходимую информацию для обеспечения сверки отдельных позиций, представленных в бухгалтерском балансе.
Классы инструментов определяются организацией и отличаются от категорий финансовых инструментов, указанных в МСФО (IAS) 39 (который определяет как оцениваются финансовые инструменты и в каких случаях признаются изменения справедливой стоимости).
Определяя классы финансовых инструментов, организация должна:
(i) разграничить инструменты, оцениваемые по амортизированной стоимости, и инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости.
(ii) считать отдельным классом или классами те финансовые инструменты, которые не входят в сферу применения МСФО (IFRS) 7.
Организация решает, насколько подробной должна быть информация, чтобы она отвечала требованиям МСФО (IFRS) 7, сколько внимания следует уделить различным аспектам требований и как обобщать информацию с целью создания обшей картины, не комбинируя информацию с различными характеристиками.
Классы финансовых инструментов
МСФО (IFRS) 7 требует, чтобы раскрытие определенной информации шло по классу финансового инструмента, например, выверка резервного счета.
МСФО (IFRS) 7 не дает нормативного списка класса финансовых инструментов. Стандарт заявляет, что класс должен содержать финансовые инструменты одинакового характера и с одинаковыми характеристиками, а также, что классы должны выверяться по каждой статье, представленной в бухгалтерском балансе.
Что предприятию нужно принимать во внимание при выявлении различных классов финансовых инструментов, поскольку стандарт не предоставляет нормативного списка?
Например, должен ли банк раскрывать ссуды и авансовые платежи как единый класс, или он должен разбить их на отдельные (более мелкие) классы?
Класс финансовых инструментов – это то же самое, что и категория финансовых инструментов. Категории определены в МСФО (IAS) 39 как финансовые активы по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, удерживаемые до погашения инвестиции, ссуды и дебиторская задолженность, имеющиеся в наличии для продажи финансовые активы, финансовые обязательства по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, и финансовые обязательства, оцененные по амортизированной стоимости.
Ожидается, что классы будут определяться по более низкому уровню, чем категории оценки, содержащиеся в МСФО (IAS) 39, и выверяться с бухгалтерским балансом, как этого требует МСФО (IFRS) 7.
Однако степень детализации для каждого класса должна определяться на основании специфики каждого отдельного предприятия. В случае банков, категория ссуд и авансовых платежей должна содержать в себе больше, чем один класс, если только ссуды не имеют одинаковых характеристик. Возможно, будет более логично выделить отдельные классы:
- по типам клиентов: например, коммерческие ссуды и ссуды частным лицам; или - по типам ссуд: например, ипотечные кредиты, кредитные карты, потребительские кредиты и овердрафты.
В некоторых случаях ссуды клиентам могут составлять один класс, если все ссуды имеют аналогичные характеристики (т.е. сберегательный банк предоставляет только один вид ссуд частным лицам). |
Ниже представлены возможные классы внутри категорий финансовых активов и финансовых обязательств коммерческого банка:
|
Категории ( в соответствии с МСФО (IAS) 39) |
Классы |
||
Финансовые активы |
Финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках |
Активы, предназначенные для продажи |
Долговые ценные бумаги |
|
Долевые ценные бумаги |
||||
Производные финансовые инструменты |
||||
Финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках |
Долговые ценные бумаги |
|||
Долевые ценные бумаги |
||||
Ссуды и авансовые платежи |
Депозиты в других банках |
|||
Ссуды и авансовые платежи клиентам |
Ссуды частным (физическим) лицам (заемщикам) |
Кредитные карты |
||
Автокредитование |
||||
Ипотека |
||||
Прочие активы |
||||
Ссуды и авансовые платежи корпоративным предприятиям |
Крупные корпоративные предприятия |
|||
Предприятия среднего и малого бизнеса |
||||
Прочие предприятия |
||||
Удерживаемые до погашения инвестиции |
Долговые ценные бумаги |
Котирующиеся |
||
Некотирующиеся |
||||
Имеющиеся в наличии для продажи инвестиции в акционерный капитал,
|
Долговые ценные бумаги |
Котирующиеся |
||
Некотирующиеся |
||||
Долевые ценные бумаги |
Котирующиеся |
|||
Некотирующиеся |
||||
Финансовые обязательства |
Финансовые обязательства, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках |
Торговые обязательства |
||
Производные финансовые инструменты |
||||
Финансовые обязательства, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках |
Выпущенные долговые ценные бумаги |
|||
Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости
|
Причитается от других банков |
|||
Причитается клиентам |
Персональные клиенты |
|||
Крупные корпоративные предприятия |
||||
Предприятия среднего и малого бизнеса |
||||
Выпущенные долговые ценные бумаги |
||||
Субординированные депозиты |
||||
Прочие заемные средства |
||||