1 Способ. База распределения –прямые затраты.

Сумма косвенных затрат:

- для стульев А - 41 538 руб. [120 000 x 225 000 : (225 000 + 425 000)];

- для стульев Б - 78 462 руб. [120 000 x 425 000 : (225 000 + 425 000)].

Себестоимость единицы произведенной продукции:

- стул А - 888 руб. [(225 000 руб. + 41 538 руб.) : 300 шт.)];

- стул Б - 2014 руб. [(425 000 руб. + 78 462 руб.) : 250 шт.)].

Себестоимость продаж:

- стульев А - 177 600 руб. (888 руб. x 200 шт.);

- стульев Б - 201 400 руб. (2014 руб. x 100 шт.).

Итого себестоимость продаж - 379 000 руб.

2 Способ. Распределение затрат на единицу продукции.

Сумма косвенных затрат:

- для стульев А - 65 455 руб. [120 000 руб. x 300 шт. : (300 шт. + 250 шт.)];

- для стульев Б - 54 545 руб. [120 000 руб. x 250 шт. : (300 шт. + 250 шт.)];

Себестоимость единицы произведенной продукции:

- стул А - 968 руб. [(225 000 руб. + 65 455 руб.) : 300 шт.];

- стул Б - 1918 руб. [(445 000 руб. + 54 545 руб.) : 250 шт.].

Себестоимость продаж:

- стульев А - 193 600 руб. (968 руб. x 200 шт.);

- стульев Б - 191 800 руб. (1918 руб. x 100 шт.).

Итого себестоимость продаж - 385 400 руб.

Таким образом, себестоимость единицы продукции различна при распределении косвенных затрат пропорционально прямым расходам и при распределении косвенных затрат равномерно на единицу продукции. Следовательно, разным будет и финансовый результат, отраженный в бухгалтерской отчетности. При использовании второго способа себестоимость продаж выше на 6400 руб. (385 400 - 379 000).

Классификация по отношению к объему производства

По отношению к объему производства затраты можно разделить на постоянные и переменные.

Переменные затраты зависят от объема производства или продаж, а в пересчете на единицу продукции остаются неизменными. Это могут быть сырье, материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих, электроэнергия.

Постоянные затраты не изменяются с увеличением объемов производства, но, рассчитанные на единицу продукции, зависят от изменения уровня производства. Это аренда помещений, заработная плата администрации и т.д.

Переменные затраты неоднородны. В зависимости от соотношения изменения затрат и объема производства их можно подразделить на

• Пропорциональные, т.е. относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки (например, основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной оплате труда).

• Прогрессивные затраты растут быстрее, чем увеличивается объем производства (например, оплата труда производственных рабочих при сдельно - прогрессивной системе);

• Дегрессивные затраты растут медленнее, чем объем производства (например, затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы);

• Регрессивные затраты сокращаются в абсолютном выражении, несмотря на рост объема производства.

Называя затраты «переменными» или «постоянными» предполагают совокупные затраты.

Совокупные затраты – это затраты, которые необходимо произвести, чтобы осуществить весь объем выпуска и/или продаж продукции (товаров).

Удельные затраты – затраты, необходимые для производства (продажи) единицы продукции (товара). Следовательно, рассматривая затраты на весь объем выпуска, их можно графически отобразить следующим образом.

Поведение совокупных затрат

прогрессивные

з атраты пропорциональные

дегрессивные

постоянные

Объем