Пример калькуляции себестоимости процессов машинного проектирования, курируемых фирмой "интерстед", с помощью

АВС-метода.

Таблица данных о затратах на производство продуктов А и В.

Наименование	А	В	Всего
Единиц продукции в год	30 000	150 000	180 000
Количество производственных операций	30	45	75
Единиц оборудования	8	12	20
Киловатт-часов	15 000	75 000	90 000
Основная себестоимость	150 000	750 000	900 000

Данные по цехам

Часы ручного труда	Цех 1	Цех 2	Всего
Продукт А	20 000	80 000	100 000
Продукт В	152 000	48 000	200 000
Итого	172 000	128 000	300 000

Машино-часы	Цех 1	Цех 2	Всего
Продукт А	20 000	30 000	50 000
Продукт В	80 000	170 000	250 000
Итого	100 000	200 000	300 000

Накладные расходы	Цех 1	Цех 2	Всего
Наладка техпроцесса	144 000	144 000	288 000
Контроль качества изделий	111 000	111 000	222 000
Энергоснабжение производства	42 000	210 000	252 000
Техобслуживание оборудования	39 000	295 000	334 000
Итого	336 000	760 000	1 096 000

В качестве фактора затрат для затрат по наладке техпроцесса логично выбрать количество производственных операций, составляющих технологический процесс производства изделия, для контроля качества – количество единиц произведенной продукции, для энергоснабжения – количество киловатт-часов и для техобслуживания – количество единиц оборудования.

Для последующего анализа следует обратить внимание на то, что в цехе № 1 преобладает ручной труд, а в цехе № 2 – механизированный.

Содержание второго этапа

На втором этапе рассчитываются коэффициенты поглощения накладных расходов различными видами продукции.

1). Затраты на наладку техпроцесса: 30/75 = 0,40 - для А и 45/75 = 0,60 - для В.

2). Затраты на техобслуживание оборудования: 8/20 = 0,40 - для А и 12/20 = 0,60 - для В.

3).Затраты на энергоснабжение: 15000/90000 = 0,17 - для А и 75000/90000 = 0,83 - для В.

4).Затраты на контроль качества изделий: 30000/180000= 0,17 - для А и

150000/1800000 = 0,83 - для В.

Видно, что затраты можно объединить в группы (Cost Pools) с одинаковыми коэффициентами поглощения (две группы), а это значит, что можно определить групповые ставки, т.е. «стоимость» единицы носителя накладных расходов:

Группировка 1. Затраты на наладку техпроцесса 288000

Затраты на техобслуживание 334000

Итого затрат 622000

Количество производственных операций 75

Групповая ставка (затраты на 1 операцию) 8 293

Группировка 2. Затраты на энергоснабжение 252000

Затраты на контроль качества 222000

Итого затрат 474000

Киловатт-часов 90000

Групповая ставка (затраты на 1 машино-час) 5,26

Носителями затрат в первой группировке могут быть либо количество единиц оборудования, подвергаемого наладке, либо количество контролируемых операций. Во второй группировке носителями могут быть либо киловатт-часы, либо количество изделий. Конкретный выбор носителя не имеет значения, но при этом важно следить, чтобы величина групповой ставки определялась именно теми затратами, носитель которых выбран в качестве носителя издержек в данной группе.

Содержание третьего этапа.

На третьем этапе каждую группировку накладных расходов рассматриваем относительно видов продукции

Наименование (А/В)	А	В
Группировка 1: 829330 / 829345	248 790	373 185
Группировка 2: 5,2615000/ 5,2675000	78 900	394 500
Полные накладные расходы	327 690	767 685
Основная себестоимость	150 000	750 000
Полные производственные затраты	477 690	1 517 685
Единиц произведенной продукции	30 000	150 000
Удельная себестоимость	15,92	10,12

Таким образом, на третьем этапе с помощью групповой ставки и меры количества ресурсов, потребляемых каждым продуктом производства, исчисляется полная производственная себестоимость изготовленного изделия. Затем, учитывая количество изготовленных единиц продукции, можно рассчитать удельную себестоимость изделия.

Суть второго этапа выражена в следующей формуле.

Относимые накладные расходы = Групповая ставка * Количество единиц носителя издержек