Методика попроцессного калькулирования с помощью условных единиц

Как при позаказном, так и при попроцессном способе калькулирования себестоимости целью учета затрат является отнесение их на единицу готовой продукции. Главное отличие учета по процессам - в усреднении данных, поскольку процесс производства идет непрерывно. Следовательно, возникает проблема определения количества выпущенных единиц продукции и суммы списанных на них накладных расходов.

При попроцессном способе расчета себестоимости, как правило, имеется незавершенное производство на начало и конец периода, в котором отражена часть затрат отчетного периода.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется с помощью инвентаризации незавершенного производства на конец отчетного периода.

Для того, чтобы не проводить инвентаризацию незавершенного производства, организация может определить количество затрат, переходящих на следующий отчетный период, расчетным путем.

Для этого незавершенное производство пересчитывается в условные единицы.

Условные единицы продукции, которые в своей сумме составляют условный объем производства, равны величине, состоящей из двух компонентов.

1. Общее количество изготовленных с начала до конца за данный отчетный период изделий, т.е. изделий, сделанных от начала до конца в отчетном периоде.

2. Количество изделий, которое могло бы быть произведено, если бы сумма затрат, вложенных во все изделия, находящиеся в незавершенном производстве, пошла на доведение продукции до конечного состояния, то есть на формирование условного количества изделий с начала до конца.

Для подсчета количества условно готовой продукции используется так называемый «процент завершенности», который показывает процент вложенных в объект производства затрат. Аналогично «процент незавершенности» означает тот процент затрат, который осталось добавить в изделие, чтобы довести его до полного изготовления. Процент завершенности определяется по техпроцессу. По технологическим картам вычисляется процент затрат, осуществленных в производстве производимого продукта на данном этапе технологического процесса.

Пример. Производство станков(

. В феврале был закончен станок А, наполовину изготовленный в январе, и изготовлено полностью три станка (B, C, D). Кроме того, был начат и выполнен на 70% станок Е. Таким образом, общее количество условно изготовленной продукции равняется 4.2 единицы, так как за февраль полностью было изготовлено 3 штуки и в остальные вложено труда и накладных расходов столько, сколько пошло бы на полное изготовление 1.2 станка (0.5 + 0.7). Это все справедливо по отношению к прямым затратам труда и накладным расходам, поскольку они вкладываются в изделие на протяжении всего срока его изготовления. Вложение материалов может осуществляться не постоянно, например, только в начале технологического процесса или один материал - в начале, а другой - в конце процесса и т.д. Поэтому в данном случае будем считать, что материалы вкладываются в начале процесса. Тогда по материалам количество условно изготовленных за февраль единиц продукции составит - 4 штуки (3 - начаты и закончены в феврале, следовательно, материалы в них вложены тоже в феврале. В станок, начатый в январе, материалы вложены в январе. В станок, начатый, но не законченный в феврале, материалы успели вложить в феврале).

• Поскольку материалы зачастую отличаются от остальных затрат по моменту вложения их в изготавливаемый продукт (как это видно из вышеизложенного примера), все издержки принято делить на прямые материальные и конверсионные, и количество условных единиц продукции рассчитывать в разрезе этих двух видов затрат. При этом под конверсионными издержками понимаются затраты на обработку, то есть прямые затраты на оплату труда и производственные накладные расходы, или, иначе говоря, затраты на превращение сырья и материалов в готовые продукты.

• По мере необходимости прямые затраты на оплату труда могут выделяться в отдельный вид для подсчета условно изготовленных единиц продукции в разрезе только этого вида затрат.

Поскольку, как уже отмечалось, попроцессная калькуляция используется для непрерывного производства, следовательно, это – конвейерная система. Конвейер предполагает систему учета затрат FIFO. Но в реальной жизни вести учет по системе FIFO требует достаточно затрат. Поэтому часто возникает необходимость применения усредняющего подхода к расчету издержек производства. При таком подходе предполагается, что все рассматриваемые единицы продукции были и начаты и закончены в пределах текущего периода. Такой метод менее точен, чем FIFO, но требует меньше затрат. Попробуем рассчитать количество условных единиц в следующем примере.

В незавершенном производстве на начало текущего периода находилось 10000 единиц продукции. В течение всего периода было запущено в производство еще 150000 единиц продукции. За весь текущий период выпущено 140000 готовых изделий. Необходимо определить количество условных единиц, если процент завершенности незавершенного производства на начало периода составил 100% по прямым материальным затратам и 70% по конверсионным затратам, а на конец отчетного периода - 60% и 25% соответственно.

Во-первых, определяем, что в незавершенном производстве на конец отчетного периода осталось 20000 единиц продукции. Так как к 10000 единиц, уже находившихся в производстве на начало периода, добавилось еще 150000 единиц. То есть всего в течение периода находилось в обработке 10000 + 150000 = 160000 единиц продукции, из которых 140000 было выпущено в виде готовых изделий.

Еще один важный момент. Если на начало периода процент завершенности по материалам составил 100%, это означает, что во все 10000 изделий материалы были полностью (т.е. на 100%) вложены в предыдущем отчетном периоде, следовательно, в настоящем уже не понадобится вкладывать материалы в это изделия. По конверсионным затратам процент завершенности равен 70%, следовательно, в настоящем периоде в рассматриваемые 10000 изделий еще необходимо добавить 30% конверсионных затрат, чтобы завершить их изготовление.

Подсчет количества условных единиц можно вести двумя способами. Рассмотрим для начала способ среднего взвешенного.

Как отмечалось ранее, при использовании данного способа принимается условие, что все единицы продукции, находящиеся в незавершенном производстве на начало периода, считаются полностью изготовленными в данном отчетном периоде, то есть в нашем примере они входят в число 140000 изделий готовой продукции.

	Материалы	Конверсионные затраты
Количество выпущенных единиц	140000	140000
Незавершенное производство на конец периода
20000 * 0,6 (60%)	12000
20000 * 0,25 (25%)		5000
Количество условных единиц продукции	152000	145000

• Как видно из таблицы, в разрезе конверсионных затрат изготовлено меньше условных единиц продукции, поскольку изделия успели обработать в данном периоде всего на 25%, тогда как материалы успели вложить на 60%.

• Рассмотрим этот же расчет, но выполненный методом FIFO.

• В данном случае в незавершенном производстве находятся 10000 единиц продукции, причем материалы в них уже вложены на 100%, то есть уже ничего в отчетном периоде вкладывать не надо, следовательно, должно быть доделано 0 условных единиц продукции. Конверсионных же затрат вложено 70%, осталось вложить еще 30%, а это значит осталось еще сделать 10000 * 30% = 3000 условных единиц продукции.

• Так как из 140000 готовых изделий первыми были выпущены 10000 изделий, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, то есть начатые еще в предыдущем периоде, следовательно, начато и закончено в данном отчетном периоде 140000 - 10000 = 130000 единиц продукции. Учитывая эти особенности метода FIFO, получим следующую таблицу.

  	Материалы	Конверсионные затраты
  Незавершенное производство на конец периода
  10000 * 0 (0%)	
  10000 * 0,3 (30%)		3000
  Количество начатых и законченных единиц	130000	130000
  Незавершенное производство на конец периода
  20000 * 0,6 (60%)	12000
  20000 * 0,25 (25%)		5000
  Количество условных единиц продукции	142000	138000

• Но калькулирование себестоимости состоит не только из определения количества условных единиц. Конечной целью калькулирования является определение себестоимости единицы продукции и общей себестоимости выпуска за отчетный период.

• Как правило, производственный отчет по расчету себестоимости (производственная калькуляция) состоит из трех частей: 1) ведомость расчета условных единиц; 2) ведомость расчета удельной себестоимости условной единицы (себестоимости единицы изделия); 3) ведомость определения себестоимости выпуска продукции и распределения затрат в незавершенном производстве.