Задание 3.

Калькуляция затрат по затратному методу на создание туристского продукта.

Прежде чем приступить к выполнению этого задания, необходимо уяснить общий порядок учета расходов предприятия, составления калькуляции турпродукта и себестоимости оказываемых услуг в целом по турфирме.

Себестоимость продукции представляет собой выраженную в денежной форме совокупность затрат на используемые в процессе производства сырьё и материалы, на оплату труда, износ основных средств и нематериальных активов, а также другие затраты на производство и реализацию продукции. Бухгалтерский учет затрат регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), методическими рекомендация ГКФТ РФ от 04.12.98 № 402, приказом ГКФТ РФ от 08.06.98 № 210.

Основные принципы организации учёта затрат на производство:

• неизменность принятой методологии учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

• полнота отражения в учёте всех хозяйственных операций;

• правильное отнесение расходов и доходов к отчётным периодам;

• разграничение в учёте текущих затрат на производство и капитальные вложения;

• регламентация состава себестоимости продукции.

Понятия расход и затраты с точки зрения бухгалтерского учета различаются:

Затраты (входящие затраты) – средства, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доход в будущем.

Расходы (истекающие затраты) – результат операции, приводящей к уменьшению капитала организации (за исключением распределения капитала между учредителями). Иначе это можно определить как часть затрат, понесенных в связи с получением дохода периода, т.е. уменьшение экономической выгоды в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

В зависимости от характера, условий существования и направлений деятельности расходы подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы.

Затраты представлены в бухгалтерском балансе тремя стадиями:

1. запасы материалов;

2. запасы в незавершенном производстве;

3. запасы готовой продукции.

Объектом калькулирования себестоимости является отдельный туристский продукт. В его себестоимость включаются затраты, непосредственно связанные с его производством, продвижением и продажей.

Затраты туристской организации по отношению к производственному процессу подразделяются на:

• производственные (связаны с производством туристского продукта);

• внепроизводственные (административные расходы и коммерческие расходы).

Производственные затраты, в зависимости от способа включения их в себестоимость турпродукта подразделяются на:

• прямые – затраты, прямо и непосредственно включаемые в себестоимость калькулируемого турпродукта;

• косвенные – затраты, связанные с организацией и управлением производством турпродукта, относящиеся к деятельности туристской организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов калькулирования по специальным методикам.

В соответствии с Методическими рекомендациями ГКФТ РФ по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью затраты на производство туристского продукта группируются по элементам и статьям затрат. Положением о заставе затрат установлен постоянный перечень экономических элементов:

• материальные затраты;

• затрата на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.)

Эта группировка показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Элементы материальных затрат отражают только покупные материалы. К материальным затратам относятся и производственные услуги, т.е. услуги сторонних организаций, связанных с производством.

Группировка по статьям калькуляции производится для исчисления себестоимости отдельных видов турпродуктов. Типовой перечень для фирм – туроператоров:

• затраты по приобретению прав на услуги сторонних организаций, участвующих используемые при производстве туристского продукта (по размещению и проживанию, по питанию, по медицинскому и визовому обслуживанию, по страхованию и иные затраты);

• затраты, связанные с деятельностью производственного персонала, т.е. сотрудников, занятых производством турпродукта (на оплату труда, отчисления на социальное страхование, затраты на служебные разъезды);

• затраты подразделений туристской организации, участвующих в производстве туристского продукта (затраты гостиниц, спортивных сооружений, специального транспорта и т.д. Определение себестоимости в этом случае ведётся по отраслевым рекомендациям и инструкциям);

• накладные расходы (затраты, связанные с организацией производства – оплата труда работников управления, охрана, аренда и пр.; амортизация; освоение новых туров; оплата связи; приобретение специальных бланков; представительские расходы; налоги и пр.).

Внепроизводственные затраты состоят из коммерческих и административных.

Коммерческие расходы (расходы на продажу). Туристский рынок требует большой коммерческой работы (продвижение продукта на рынке), и доля коммерческих расходов велика. Чтобы ими успешно управлять, необходима подробная детализация. Эти затраты включают:

• затраты, связанные с деятельностью точек реализации (турагентов) в качестве подразделений туристской организации (оплата труда и отчисления на социальное страхование; служебные разъезды; содержание и эксплуатация помещений и оборудования, амортизационные отчисления, приобретение специальных бланков и пр.);

• затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним организациям;

• затраты на оплату труда работников, занимающихся продвижением турпродукта, а также отчисления на социальное страхование;

• затраты на рекламу (разработка и издание рекламных изделий, эскизов, этикеток и рекламных сувениров; хранение, экспедирование и таможенное оформление рекламных материалов и пр.);

• затраты на организацию и участие в выставках.

Административные расходы включают в себя расходы, связанные с организаций деятельности и управлению в целом по организации, в частности:

• заработная плата управленческого персонала (директора, бухгалтерии и т.п.);

• отчисления на социальное страхование управленческого персонала;

• расходы на аренду офисных помещений;

• коммунальные платежи по арендованным офисным помещениям;

• канцелярские расходы;

• почтовые расходы;

• расходы на услуги связи и пр.

Методические рекомендации, утверждённые для туристической отрасли, применимы лишь для фирм – туроператоров, а для фирм–турагентов и занимающихся иной сбытовой или посреднической деятельностью, применяются Методические рекомендации для предприятий торговли и общественного питания. Если турфирма одновременно выступать в качестве турагента и туроператора, в этом случае себестоимость турпродукта будет формироваться по-разному и должен быть обеспечен раздельный учёт по видам деятельности.

Помимо этого есть различия и в турагентской деятельности: турагент может приобретать турпродукт на основании договора купли-продажи или реализовывать турпутёвку на основании агентского договора, т.е. по поручению туроператора. В этом случае также необходимо вести раздельный учёт по видам деятельности.

При осуществлении деятельности, облагаемой разными налоговыми ставками, необходимо вести раздельный учёт по этим видам деятельности.

Калькуляция – это и определение затрат на добывание, изготовление, переработку, приобретение ценностей, предоставление услуг и определение выручки от их продажи.

Различают плановую и фактическую (или отчётную) калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции на плановый период (год, квартал). Планирование туристскими организациями осуществляется с применением технико-экономических расчётов на основании конъюнктуры рынка и на основании заключённых договоров. Технико-экономические расчёты проводятся исходя из конкретных условий работы туристской организации, при этом определяется плановая производственная себестоимость отдельных видов турпродукта. Плановая производственная себестоимость по организации в целом определяется путём суммирования плановой себестоимости отдельных турпродуктов. Полная себестоимость турпродуктов в целом по организации определяется путём составления смет затрат на производство, продвижение и продажу турпродуктов с учётом коммерческих затрат, планируемых на основании сметы коммерческих расходов. Сметы составляются расчётом по элементам и по статьям затрат.

Фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского учёта о фактических затратах и отражают фактическую себестоимость произведённой продукции. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Туристический продукт формируется из различных элементов, а стоимость может колебаться в зависимости от класса предоставляемого обслуживания, времени года и других факторов.

В туризме выделяют два метода калькулирования себестоимости, в зависимости от способа группировки затрат: позаказный и попередельный.

Позаказный метод: объект учёта затрат на производство – отдельный производственный заказ, открываемый на изготовление определённого количества однородной продукции или определённого объёма работ, услуг. Этот метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах, к каким можно отнести туристские организации. Для учёта затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счёт с указанием шифра заказа. Учёт прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятому на предприятии способу. Все затраты считаются незавершённым производством до окончания заказа. Фактическую калькуляцию составляют только после выполнения заказа.

Этот метод позволяет выделить и индивидуализировать единицу продукции, выяснить время её создания и себестоимость.

Попередельный метод: применяют в производствах с комплексным использованием сырья и в отраслях, где обрабатываемое сырьё и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Особенность в том, что затраты обобщаются по переделам (этапам выполнения работ), а это позволяет калькулировать себестоимость продуктов каждого передела, которые выступают в качестве полуфабрикатов в последующих переделах. В этом методе используют систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм. Для туроператора применение этого метода оправдано в том случае, если создаваемый тупродукт является продолжительным по времени четко можно выделить отдельные этапы. В этом случае туристское предприятие получает дополнительную возможность по мере оказания услуг туристу реагировать на изменившуюся ситуации после выполнения каждого эпата.

Методическими рекомендациями признано оптимальным использование позаказного метода, хотя его использование не является обязательным.

Не существует каких-либо строго определенных требований к составлению калькуляции продукции или услуг. Нет так же и каких-либо четко установленных образцов документов калькуляции. Для решения задания приведены одни из возможных вариантов. В любом случае перед составлением калькуляции при создании турпродукта необходимо четко прописать программу, чтобы представлять, что и когда будет происходить.

Задание.

Предполагается, что в первое время своей деятельности турфирма будет заниматься реализацией только двух разработанных ею турпродуктов: тура и экскурсии.

Составить смету затрат на производство в целом по турфирме и плановую калькуляцию турпродуктов, которые собирается реализовывать турфирма: тура "Петрозаводск-Кижи-Валаам-Петрозаводск" и экскурсии "Петрозаводск-Марциальные воды-Кивач-Петрозаводск". Группы предполагаются формировать по 30 человек в каждой. Планируется за предстоящий период реализовать 5 полных туров и 5 экскурсий по 30 человек в каждой группе.

При решении задания для расчета себестоимости разрабатываемых турпродуктов необходимо будет применить позаказный метод калькуляции.

На первом этапе выполнения задания необходимо составить калькуляцию плановой производственной себестоимости турпродуктов. В первую очередь необходимо составить программу в произвольной форме, но с четкой разбивкой на отдельные составляющие и указанием времени их начала и окончания. Это необходимо для того, чтобы правильно определить временные рамки турпродукта, не пропустить при составлении калькуляции какого-либо объекта, правильно представлять какие расходы, когда и на каком этапе будут возникать. Для составления программы использовать следующие данные:

По туру – программа тура «Петрозаводск-Кижи-Валаам-Петрозаводск» рассчитана на три дня. Предполагается размещение туристов в гостинице «Карелия», время проживания – 2 расчетных суток. Программа:

1 день – встреча на вокзале, трансфер до гостиницы «Карелия» (1 час), размещение, завтрак в ресторане «Карелия», свободное время, двухчасовая обзорная экскурсия по г.Петрозаводску с привлечением экскурсовода, ужин в ресторане «Карелия».

2 день – выезд на о.Валаам в 6 часов на автобусе до г.Сортавала (завтрак выдается сухим пайком в ресторане Карелия»). Переезд из г.Сортавала на «Комете» до о.Валаам. Экскурсия по о.Валаам, обед (входит в стоимость экскурсии). Возвращение на «Комете» до г.Сортавала. Проезд на автобусе до г.Петрозаводска, ужин в ресторане «Карелия».

3 день – завтрак, выезд из гостиницы «Карелия», проезд до о.Кижи на «Комете», экскурсия, возвращение в г.Петрозаводск, ужин. Трансфер до вокзала (1 час), отъезд из Петрозаводска.

По экскурсии – экскурсия «Петрозаводск-Марциальные воды-Кивач-Петрозаводск» рассчитана на один день, длительность 8 часов, с посещением музеев в Марциальных водах и в заповеднике Кивач.

По результатам составления программы составляется калькуляция прямых производственных расходов отдельно по туру и экскурсии. Она должна быть осуществлена в приложениях № 3 и 5. Информация для их заполнения, с учетом разработанной программы, берется из таблицы № 2.

Таблица № 2

Стоимость услуг, оказываемых сторонними организациями (переменные)

Наименование расходов		Сумма расходов, руб.				Измеритель
		Вариант 1	Вариант 2	Вариант 3	Вариант 4
Аренда автобуса (почасовая)		350	400	250	350	руб/час
билеты на "Комету"	(проезд Петрозаводск - Кижи)	350	380	400	300	билет
	(проезд Сортавала - Валаам)	250	300	280	200	билет
Проживание в гостинице "Карелия"		1400	1450	1500	1300	место/сутки
Питание: Ресторан "Карелия" (завтрак+ужин)		600	700	650	600	руб/человек
Посещение:	Кижи (с экскурсией)	200	210	200	220	руб/человек
	Валаам (с питанием и экскурсией)	400	450	450	420	руб/человек
	Музей в Марциальных водах	20	25	30	25	руб/человек
	Музей в заповеднике Кивач	20	20	30	25	руб/человек
Расходы на оплату труда: экскурсовод		200	210	220	200	руб/час

На втором этапе необходимо определить уровень административных и коммерческих расходов в целом по фирме в смете затрат на производство (приложение №7), в которой сведены оба этих вида расходов. Данные для заполнения сметы берутся из таблицы №3. Общий размер прямых производственных затрат определяется на основании данных, полученных при заполнении выполнения предыдущего этапа в приложениях № 3 и 5, с учетом того, что предприятием планируется продажа 5 разработанных туров и 5 экскурсий (т.е. при заполнении сметы прямые производственные расходы по каждому турпродукту увеличиваются в 5 раз). В целом смета позволит увидеть общий уровень всех планируемых расходов и их соотношение в полной себестоимости. Это даст возможность определить на следующем этапе плановой калькуляции сколько необходимо добавить к прямым производственным расходам на покрытие производственных и коммерческих расходов.

Таблица № 3

Планируемые административные и коммерческие затраты (постоянные)

Наименование расходов		Сумма расходов, руб.
		Вариант 1	Вариант 2	Вариант 3	Вариант 4
1	Амортизационные отчисления по компьютерной технике офиса	400	500	410	350
2	Канцелярские расходы:	500	600	700	500
3	Аренда офиса	5000	5500	10000	5500
4	Коммунальные платежи	4000	4200	4500	4000
5	Оплата услуг связи:	2500	3000	3000	2600
6	Оплата услуг по охране офиса:	1500	2000	2000	1500
7	Прочие административные расходы	500	500	500	500
8	Расходы на рекламу:	30000	40000	50000	30000
9	Представительские расходы:	500	500	500	500

Расходы на оплату труда администрации (штат - 3 человека)		Оклад, руб.	отчисления на соц.страхование (34,2% от начисленной зар.платы)
1	директор	10500	3591
2	гл.бухгалтер	9500	3249
3	менеджер	7000	2394

На третьем этапе необходимо определить цену услуги, по которой предполагается её продажа на рынке (приложения № 4 и 6). В рамках решения данного задания для покрытия административных расходов запланировано сверх прямых производственных расходов 10 %, а для покрытия коммерческих – 5 %. Таким образом, складывая прямую производственную себестоимость и затраты на покрытие административных и коммерческих расходов, получаются полная плановая себестоимость турпродукта.

Для определения цены реализации к ней необходимо добавить планируемую прибыль (12%) – получим ту стоимость турпродукта, которую турфирма планирует получить для себя при продаже турпродуктов. Так же, поскольку предприятие находится на общей системе налогообложения, необходимо добавить налог на добавленную стоимость (18%), который будет рассчитан с общей суммы, включающей полная планируемая себестоимость турпродукта и планируемую прибыль.

В итоге получается окончательная планируемая цена реализации турпродукта.