Учет целевого финансирования

Для осуществления финансирования некоторых мероприятий (выполнения определенных работ) организации могут получать из бюджета, от сторонних юридических и физических лиц, своих работников целевые средства. В частности, из бюджета, от министерств (ведомств) может быть получено финансирование на капитальные вложения, научно-исследовательские работы, конверсию военного производства и другие цели; от родителей – средства на содержание детей в детских дошкольных учреждениях; от других организаций – на долевое участие в капитальных вложениях, финансирование расходов по совместному содержанию санаториев, баз отдыха и т. п.

Часть средств для финансирования целевых мероприятий организация может накапливать за счет периодических отчислений от прибыли, остающейся в ее распоряжении, себестоимости продукции, работ, услуг, выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, валового дохода.

Расходование средств целевого финансирования производится в соответствии со сметами, утвержденными руководителем организации в установленном порядке. Бухгалтерия обязана вести учет целевых средств по источникам поступления и направлениям их использования согласно утвержденным сметам, контролировать их соблюдение.

Синтетический учет целевых средств ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Поступление целевых средств проводится по кредиту данного счета, а их использование – по дебету.

Счет 86 «Целевое финансирование» может иметь субсчета по видам финансирования. Счет 86 также используется представительствами, выделенными на отдельный баланс, для аккумулирования средств, полученных на содержание в соответствии со сметой. Кроме того, страховые организации на этом счете отражают движение средств фонда защиты потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий, создаваемого а соответствии с законодательством и предназначенного для защиты имущественных интересов потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий.

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

В соответствии с Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31 октября 2011 г. № 111, остатки поступивших и неиспользованных целевых средств отражают в бухгалтерском балансе организации по статье «Целевое финансирование».

Расшифровка данных об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводится в отчете о целевом использовании полученных средств.

Расшифровка источников финансирования целевых мероприятий и порядок использования средств па установленные цели коммерческими организациями приводятся в отчете о движении источников собственных средств.

Счет 86 «Целевое финансирование» корреспондирует с различными счетами, при этом составляются следующие проводки:

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	Начисление амортизации от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности объектов основных средств (нематериальных активов) некоммерческими организациями	86	02 (05)
2	Списание окончательной стоимости объектов строительства, построенных заказчиком за счет целевых средств инвесторов	86	08
3	Списание НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным (выполненным) и оплаченным за счет средств целевого финансирования	86	18
4	Отражение использования средств целевого финансирования на покрытие затрат или на содержание некоммерческой организации	86	20, 26
5	Отражение отрицательных курсовых разниц, возникающих при проведении переоценки	86	50, 52, 60, 76
6	Отражение использования целевого финансирования на инвестиционные цели: при вводе в эксплуатацию объектов основных средств, нематериальных активов, осуществление других расходов капитального характера, при пополнении оборотных средств	86	83
7	Направление целевых средств на покрытие убытков от стихийных бедствий	86	91
8	Использование целевого финансирования на: - пополнение оборотных средств (производственных запасов); - возмещение стоимости автомобильного топлива, выданного в виде товарного кредита; - удешевление стоимости энергоресурсов; - погашение кредиторской задолженности и задолженности по ссудам банка и др.	86	98
9	Принятие к бухгалтерскому учету имущества, полученного в рамках целевого финансирования	07, 08, 10, 11, 15, 16, 41 и т. д.	86
10	Поступление денежных средств целевого назначения	50, 51, 55, 60	86
11	Отражение бюджетных средств, выделенных организации в установленном порядке на финансирование расходов, но не полученных ею в отчетном периоде, до их фактического поступления	76	86
12	Отражение положительных курсовых разниц, возникающих при проведении переоценки средств целевого финансирования	50, 52, 60, 76	86
13	Отражение высвободившихся сумм налогов, определяемых в соответствии с п. 2 Инструкции о порядке определения организациями суммы превышения налогов в соответствующий период	68	86