Резервы предстоящих расходов

Данные резервы создаются для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения. В частности, организации могут образовывать резервы предстоящей оплаты отпусков, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях народного хозяйства, предстоящих затрат по ремонту основных средств, по восстановлению и ремонту автомобильных шин, затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружении и др.

Порядок образования и использования резервов предстоящих расходов устанавливается Министерством финансов республики, а конкретный перечень таких резервов в организации – ее учетной политикой.

Фактически произведенные расходы, для покрытия которых создаются резервы, списываются за счет данных резервов. Правильность образования и использования резервов проверяется в конце года. Для этого привлекаются исходные данные (сметы, расчеты и др.), на основе которых определена величина каждого из резервов, и фактически списанные за счет них расходы. При необходимости суммы образованных и использованных резервов по результатам проверки корректируются (сумма созданных резервов доначисляется или же сторнируется). В соответствии с положениями Министерства финансов республики некоторые резервы предстоящих расходов и платежей могут иметь переходящее сальдо на конец года (на оплату отпусков, предстоящих затрат по ремонту основных средств, если эти затраты определены по предварительно разработанным в организации нормативам, и другие). В этом случае производится инвентаризация переходящих остатков резервов, с помощью которой по данным смет, расчетов и т. п. проверяется правильность отражения в учете переходящих сумм и при необходимости в учетные данные вносятся соответствующие коррективы.

При уточнении учетной политики на следующий год организация может отказаться от образования каких-либо из ранее создававшихся резервов. В этом случае остатки таких резервов в январе следующего года присоединяются к прибыли.

Учет рассматриваемых резервов ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Операции по образованию резервов отражаются по кредиту данного счета, а их использование – по дебету.

Объектом аналитического учета является каждый из образуемых резервов, которому на счете 96 отводится отдельный субсчет.

На суммы образованных резервов предстоящих расходов счет 96 кредитуется и дебетуются счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и другие счета по учету издержек производства и обращения в зависимости от вида создаваемых резервов.

Использование резервов предстоящих расходов отражается в учете записями:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации основных средств, используемых на работах, финансируемых за счет создаваемых резервов (подготовительные работы в сезонных отраслях, ремонт предметов проката и др.); начисление амортизации по временным (титульным) зданиям и сооружениям;

К-т сч. 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других – на сумму фактических затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость работ, выполненных сторонними организациями за счет образованных резервов;

К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» – на остатки резервов по состоянию на конец отчетного года, образование которых в следующем году не предусмотрено устной политикой организации.