Резервы по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается задолженность, которая не погашена в установленный срок (если он не установлен – в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются в конце отчетного года на основе инвентаризации дебиторской задолженности отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника. Списание безнадежных к получению долгов за счет созданного резерва осуществляется в течение года, следующего за годом образования резерва, по мере истечения сроков исковой давности, получения отрицательных решений судебных органов о возможности взыскания задолженности или объявления должников неплатежеспособными. Если сомнительный долг, по которому создан резерв, в течение следующего года по каким-либо причинам не списан (получение гарантий должника, повторное рассмотрение материалов в суде и т. п.), то остаток резервов в части таких долгов присоединяется к операционным доходам отчетного года.

Неиспользованный остаток резервов по сомнительным долгам также присоединяется к операционным доходам отчетного года в случае изменения учетной политики организации в следующем году (если принято решение не создавать данные резервы).

Синтетический учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Операции по созданию резервов отражаются по кредиту данного счета, а списание сомнительных долгов и присоединение остатков резервов к прибыли – по дебету.

На сумму образованных резервов по сомнительным долгам в учете составляется запись:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»,

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание сомнительных долгов отражается в учете записями:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на суммы безнадежных долгов покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и т. п.;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на суммы безнадежных долгов различных организаций и физических лиц: по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по удержаниям на основании исполнительных документов или постановлений судов и т. п.

Списанная с баланса невостребованная дебиторская задолженность учитывается за балансом в течение 5 лет на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Присоединение к операционным доходам отчетного гола несписанных долгов, по которым в предыдущем году были созданы резервы, а также остатков неиспользованных резервов при изменении учетной политики в будущем году, отражается записью:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.