Виды и учет резервов

В соответствии с утвержденными положениями Министерства финансов и учетной политикой организации имеют право за счет издержек производства (обращения), операционных доходов, нераспределенной прибыли или средств учредителей создать определенные резервы. Виды, порядок образования и использования резервов, создаваемых за счет издержек производства (обращения), определяются нормативными документами Министерства финансов или же по согласованию с ним, а образуемых за счет других источников – учредительными документами организации или ее руководителем по соглашению с собственником.

Конкретный перечень резервов, создаваемых организацией, предусматривается ее устной политикой на предстоящий год.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Данные резервы образуются согласно положениям международных стандартов финансовой отчетности об оценке имущества по «наименьшей стоимости» – либо по фактической себестоимости, либо по рыночной стоимости на дату составления бухгалтерской отчетности. Из этого следует, что резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются, если на дату составления отчетности рыночная стоимость материальных ценностей окажется ниже их фактической себестоимости. При составлении бухгалтерского баланса сумма созданных резервов вычитается из фактической себестоимости материальных ценностей и они будут отражены в балансе по рыночной стоимости. В начале следующего отчетного периода зарезервированные суммы списываются.

Резервы создаются под снижение стоимости оборотных активов – сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и иных активов.

Для синтетического учета резервов предусмотрен пассивный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Образование резервов отражают по кредиту, а их списание – по дебету данного счета.

Аналитический учет по счету 14 ведут по каждому резерву (под снижение стоимости сырья и материалов, топлива и т. д.) Образование резервов проводится в учете записью:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» – на сумму созданных резервов в конце отчетного периода.

Списание резервов отражается обратной записью в начале следующего периода.

Фактическая себестоимость остатков материальных ценностей, под снижение стоимости которых созданы резервы, на сумму данных резервов в учетных регистрах не уменьшается.

Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги

Данные резервы создаются за счет операционных доходов, если рыночная стоимость ценных бумаг, приобретенных организацией, оказалась ниже той стоимости, по которой ценные бумаги числятся в балансе. Рыночная стоимость ценных бумаг определяется как средневзвешенная величина по данным об их котировке на бирже.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы под обесценение, последние списываются в соответствующих суммах в увеличение операционных доходов.

Синтетический учет рассматриваемых резервов ведут на пассивном счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». Образование резервов отражают по кредиту данного счета, а их списание – по дебету. Аналитический учет по счету 59 ведут по каждому резерву. Образование резервов отражают записью:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги» – на сумму создаваемых резервов.

При использовании резервов составляют запись:

Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги»

К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» – на сумму повышения рыночной стоимости имеющихся в организации ценных бумаг.

При составлении бухгалтерского баланса сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» показывается за минусом сумм созданных резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.