Ежемесячное начисление амортизации нма

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация НМА	Счета учёта затрат на произ-водство: 20«Основное производство» 25«Общепроизводственные расходы» 26«Общехозяйственные расходы»	05»Амортизация НМА»

При формировании в бух. балансе по статье «НМА» из дебетового сальдо по активному счёту 04 «НМА» вычитается кредитовое сальдо по пассивному счёту 05. «Амортизация НМА», тем самым достигается отражение в балансе НМА по остаточной стоимости.

11. Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухучёта.

Прекращение использования НМА может быть обусловлено 2-мя причинами:

1) прекращением срока действия права организации на результат интеллектуальной собственности или истёк срок патента, свидетельства и др.);

2)прекращением исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности в результате их передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или переходом прав к другим лицам без договора; прекращением использования вследствие морального износа; передачей в виде вклада в уставный капитал другой организации; передачей по договору мены, дарения; выявлением недостачи активов при их инвентаризации и т.д.

При выбытии НМА бухучёт решает следующие задачи:

-отражение факта выбытия НМА из организации;

-исчисление финансового результата (прибыли или убытка) от операций выбытия НМА.

НМА в течение всего периода их использования отражаются на дебете счёта 04 «НМА» по первоначальной стоимости. Одновременно уменьшение стоимости НМА в связи с их эксплуатацией и перенос этой стоимости на стоимость вновь созданного продукта происходит в виде начисления амортизационных отчислений и их накапливания на счёте 05 «Амортизация НМА».

Дебет счёта 05 «Амортизация НМА» - на сумму накопленной амортизации по выбывшему объекту НМА

Кредит счёта 04 «НМА» - на первоначальную стоимость выбывшего объекта НМА. Эта запись верна в том случае, когда начислена амортизация в сумме, равной первоначальной стоимости, т.е. объект полностью самортизирован и организация полностью возместила свои затраты, понесённые с приобретением НМА.

При продаже, безвозмездной передаче. вклад в уставный капитал другой организации НМА факт выбытия может наступить ранее окончания срока полезного использования. Накопленная амортизация не может покрыть затраты организации полностью. в результате у неё образуется расход, упущенная экономическая выгода в сумме, равной недоамортизированной стоимости выбывшего объекта НМА, т.е. его остаточной стоимости.

Для учёта расхода и доходов от выбытия НМА используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы по выбытию НМА отражаются по дебету этого счёта, а доходы по кредиту.

1) Дебет счёта 05 «Амортизация НМА» - на сумму начисленной амортизации в части, относящейся к выбывшему объекту НМА

Кредит счёта 04 «НМА» - на сумму самортизированной части НМА;

2) Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму расхода, образовавшегося в связи с недоамортизацией выбывшего объекта НМА

Кредит счёта 04 «НМА» - на сумму недоамортизированной части (остаточной стоимости) выбывшего объекта НМА.

В связи с этим в бухучёте необходимо отразить не только факт выбытия НМА, но исчислить финансовый результат от выбытия. Для решения второй задачи (исчисления финансового результата от выбытия НМА) используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы», в аналитическом учёте, которому на отдельных субсчетах обособленно накапливаются данные о доходах от выбытия НМА и расходах, связанных с выбытием.

В развитие счёта 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Такая структура аналитического учёта обусловлена тем, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» должна накапливаться информация в целях формирования показателей отчёта о прибылях и убытках.

По кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с отчуждением и прочим выбытием НМА, например, выручка от отчуждения НМА по продажной договорной цене, включая НДС и др. налоги.

По дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы» накапливаются данные о расходах, связанных с выбытием НМА (остаточная стоимость), комиссионные вознаграждения, регистрационные сборы по регистрации сделок отчуждения исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Свод типовых бухгалтерских проводок по выбытию НМА при уступке исключительных прав пользования таб. 5.

Таблица 5