27. Учет затрат на восстановление ос

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию и реконструкцию относятся к капитальным, а затраты на все виды ремонта к текущим расходам.

Затраты на реконструкцию(капит расходы).

D08(19) K60(60) – выполнено подрядчиком (подрядный способ)

D08 K10,70,69,02 – хозяйственный способ(материалы,з\п, страх-е)

D01 K08 – принятие к учету

Отражение ремонта в БУ:

D20,23,25,26 K60(если ремонтные работы выполняются через стороннюю организацию)

D19 K60

D20,23,25,26 K10,70,69 ( собственные силы на ремонт)

28. Учет реализации и прочего выбытия ос

Объекты ОС выбывают в след случаях: продажи, безвозмездной передачи, списания в следствие физического и морального износа, ликвидация при авариях, стихийных бедствиях, передачи в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Бух учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств как правило ведется на счете 91 «прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91.1 «прочие доходы», 91.2 «прочие расходы», 91.3 «сальдо прочих расходов и доходов».

По кредиту субсчета 91.1 отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств.

D62 K91.1 – отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств.(показ с НДС)

Операции, связанные с начислением НДС на реализацию объекта ОС:

D91.2 K68 – начислен НДС на реализацию основных средств.

Остаточная стоимость объекта основных средств подлежит списанию в дебет субсчета 91.2.(как расход).

Для определения остаточной стоимости выбывающего объекта Минфин рекомендует к счету 01 открывать субсчет «выбытие основных средств». В нашем примере 01.10 «субсчет выбытия».

D01.10 K01 – списана первоначальная стоимость объекта

Д02К01.10 - принятие

01.10

П ервоначальная стоимость (Сн) амортиз

о статочн ст-ть (Ск)

D91.2 K01.10 – списана остаточная стоимость объекта ОС

Фин результат выбытия ОС.Dоход (91.1)

D91.2 K76 – отражены расходы прочие, например, снятие с учета

Если выручка > расходов, то D91.9 K99 – отражена прибыль от продажи объекта.

D99 K91.9 – убыток

Безвозмездно отдаем: Д91.2К68 (налог платит передающая сторона с рын ст-ти)

Д01.10,02,91.2,99 К01,01.10,76,91.9

29. Учет аренды ос

Аренда — это основанное на договоре возмездное временное владение и пользование или временное пользование имуществом. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие виды имущества, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Текущая аренда заключается в том, что арендодатель передает арендатору имущество на определенный срок на условиях возврата. Объект передается в аренду на основании акта приемки-передачи основных средств. Одновременно в инвентарной карточке объекта в бухгалтерии арендодателя делается отметка о передаче. При этом за арендодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, а к арендатору переходит только право пользования и владения им. Поэтому арендодатель продолжает показывать сданное в аренду имущество в своем балансе, а арендатор отражает его на забалансовых счетах. Арендатор за взятые в аренду основные средства выплачивает арендную плату.

Порядок отражения аренды основных средств в бухгалтерском учете арендодателя Возможны два варианта бухгалтерского учета в зависимости от того, является или не является аренда предметом деятельности арендодателя. В любом случае при передаче в аренду объектов основных средств производится запись по дебету субсчетаｫ Основные средства, переданные в арендуｻ в корреспонденции с кредитом субсчета ｫСобственные основные средстваｻ к счету 01ｫОсновные средстваｻ

Вариант I — аренда является предметом деятельности арендодателя. В учете арендодателя сумма причитающейся арендной платы входит в объем реализации и отражается в составе доходов по обычным видам деятельности. Таким образом, на сумму начисленной платы за предоставление услуг по передаче в аренду объектов основных средств делается запись:

Д-т 62 ｫРасчеты с покупателями и заказчикамиｻ, субсчет ｫРасчеты по арендной платеｻ К-т 90 ｫПродажиｻ, субсчет ｫВыручкаｻ.

Все затраты, связанные с оказанием услуг по передаче в аренду основных средств и начисленным по ним амортизационным отчислениям, аккумулируются на калькуляционном счете 20 ｫОсновное производствоｻ: Д-т 20 ｫОсновное производствоｻ К-т 02 ｫАмортизация основных средствｻ, 10 ｫМатериалыｻ, 70 ｫРасчеты с персоналом по оплате трудаｻ, 69 ｫРасчеты по социальному страхованию и обеспечениюｻ и др.

В конце месяца все накопленные затраты списываются:

Д-т 90 ｫПродажиｻ, субсчет ｫСебестоимость продажｻ К-т 20 ｫОсновное производствоｻ. Кроме того, в дебете счета 90 ｫПродажиｻ отражается и начисление к перечислению НДС по оказанной услуге: Д-т 90 ｫПродажиｻ, субсчет ｫНалог на добавленную стоимостьｻ К-т 68 ｫРасчеты по налогам и сборамｻ, субсчет ｫРасчеты по НДСｻ.

Таким образом, при сопоставлении двух сторон счета 90 ｫПродажиｻ выявляется финансовый результат от оказания арендных услуг и делаются бухгалтерские записи:

Д-т 90 ｫПродажиｻ, субсчет ｫПрибыль (убыток) от продажｻ К-т 99 ｫПрибыли и убыткиｻ — на полученную прибыль; Д-т 99 ｫПрибыли и убыткиｻ К-т 90 ｫПродажиｻ, субсчет ｫПрибыль (убыток) от продажｻ — на полученный убыток.

Получение арендной платы от арендатора отражается по дебету счетов денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 ｫ Расчеты с покупателями и заказчиками^ субсчет ｫРасчеты по арендной платеｻ.

Вариант II передача объектов основных средств не является предметом деятельности арендодателя, то его доходы и расходы по аренде включаются в состав операционных доходов и расходов. В этом случае при начислении причитающейся арендной платы делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 76 ｫРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиｻ, субсчет ｫРасчеты по арендной платеｻ К-т 91 ｫПрочие доходы и расходыｻ, субсчет ｫПрочие доходыｻ.

Амортизационные отчисления начисляет собственник объектов основных средств:

Д-т 91 ｫПрочие доходы и расходыｻ, субсчет ｫПрочие расходыｻ К-т 02 ｫАмортизация основных средствｻ. Кроме того, на дебете счета 91 ｫПрочие доходы и расходыｻ, субсчет ｫПрочие расходыｻ собираются в течение месяца все затраты, связанные с оказанием арендных услуг.

Таким образом, на счете 91 ｫПрочие доходы и расходыｻ накапливается вся необходимая информация для определения финансового результата от оказания арендных услуг и отражается:

Д-т 91 ｫПрочие доходы и расходыｻ, субсчет ｫСальдо прочих доходов и расходовｻ К-т 99 ｫПрибыли и убыткиｻ — полученная прибыль;

Д-т 99 ｫПрибыли и убыткиｻ К-т 91 ｫПрочие доходы и расходыｻ, субсчет ｫСальдо прочих до-

ходов и расходовｻ — полученный убыток.

Поступление от арендатора арендных платежей отражается по кредиту счета 76 ｫРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиｻ, субсчет ｫРасчеты по арендной платеｻ и дебету счетов денежных средств.

Порядок отражения в бухгалтерском учете арендных операций у арендатора. Основные средства, полученные арендатором, принимаются на забалансовый учет в оценке, указанной в договоре аренды. При этом делается простая бухгалтерская запись по дебету счета 001 ｫАрендованные основные средстваｻ. Если арендованные объекты основных средств используются у арендатора для производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), то арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и включается в текущие затраты.

Д-т 20 ｫОсновное производствоｻ, 23 ｫВспомогательные производстваｻ, 25 ｫОбщепроизводственные расходыｻ, 26 ｫОбщехозяйственные расходыｻ, 44 ｫРасходы на продажуｻ К-т 76 ｫРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиｻ, субсчет ｫРасчеты по арендной платеｻ. Затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые арендатором (предусмотренные договором аренды), также учитываются в составе его расходов по обычным видам деятельности.

Если арендованные объекты используются арендатором для непроизводительных нужд, то арендная плата отражается:

Д-т 29 ｫОбслуживающие производства и хозяйстваｻ К-т 76 ｫРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиｻ, субсчет ｫРасчеты по арендной платеｻ. При фактическом перечислении арендных платежей дебетуется счет 76 ｫРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиｻ, субсчет ｫРасчеты по арендной платеｻ и кредитуются счета денежных средств.