50. Содержание и порядок составления отчета о прибылях и убытках

Все доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках (форма

№ 2) сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 ｫДохо-

ды организацииｻ и ПБУ 10/99 ｫРасходы организацииｻ. В соответст-

вии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 форма № 2 включает в себя следую-

щие виды доходов и расходов:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;

• прочие доходы и расходы (операционные и внереализаци-

онные).

В типовой форме отчета нет строк для отражения чрезвычайных

доходов и расходов, поэтому если у организации есть данные для

заполнения этих строк, то такие строки должны быть вписаны до-

полнительно.

Отчет о прибылях и убытках российских организаций в послед-

ние годы существенно трансформирован, стал более компактным и

прозрачным для пользователей бухгалтерской информации и по

своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и фор-

мату международных стандартов финансовой отчетности.

459

Доходы и расходы по обычным видам деятельности >

В строке 010 ｫОтчета о прибылях и убыткахｻ указываются дохо-

ды, полученные от обычных видов деятельности организации. Это

выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления,

связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Из суммы дохо-

дов исключаются косвенные налоги (акцизы, НДС, экспортные

пошлины). Помимо выручки от реализации к доходам от обычных

видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи

имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других орга-

низаций и т.д., если данные операции признаются предметом дея-

тельности организации; в противном случае они учитываются в со-

ставе операционных доходов. Основные виды деятельности опреде-

ляются уставом организации.

Предметом деятельности признаются операции, доходы от ко-

торых существенны, т.е. составляют 5% и более от общего объема

выручки. В состав доходов не включаются:

• суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода

их комитентам;

• авансы, задатки, суммы залога, суммы, поступившие в по-

гашение заемных средств.

Согласно ПБУ 9/99 выручка — это сумма денежных средств и

стоимость иного имущества, поступивших в оплату за продукцию,

работу, услуги, а также сумма дебиторской задолженности по дан-

ной операции, поэтому, если даже не вся отгруженная продукция

оплачена, выручка в форме № 2 показывается полностью.

По строке 020 отражаются расходы по обычным видам деятельности,

доходы от которой отражены по строке 010. Сумма по строке

020 записывается в круглых скобках. Расходы по обычным видам дея-

тельности — это затраты, связанные с изготовлением и продажей продук-

ции, работ, услуг, приобретением и продажей товаров. Производственные

организации по этой строке указывают себестоимость проданной готовой

продукции, работ, услуг. Торговые организации указывают по этой строке

покупную стоимость товаров, которые были проданы в отчетном периоде.

Для заполнения данной строки используют данные, отраженные по дебету

счета 90 ｫПродажиｻ, субсчет ｫСебестоимость продажｻ

В строке 029 указывается валовая прибыль, которая определяет-

ся как разница между строкой 010 и 020. Если получен отрицатель-

ный результат (убыток), то сумма показывается по строке 029 в

круглых скобках.

По строке 030 показываются коммерческие расходы, связанные

со сбытом продукции у производственных организаций. Организа-

ции торговли по этой строке отражают сумму расходов на продажу

460

(издержек обращения). Данные расходы отражаются по строке

030 в том случае, если они списаны в дебет счета 91 ｫПрочие дохо-

ды и расходыｻ, субсчет ｫПрочие расходыｻ с кредита счета 44 ｫРас-

ходы на продажуｻ. Они указываются в круглых скобках.

Расходы, связанные с управлением производством, отражаются

по строке 040 (счет 26 ｫОбщехозяйственные расходыｻ). Данные рас-

ходы указываются в круглых скобках и отражаются в учете Д-т 91

ｫПрочие доходы и расходыｻ, субсчет ｫПрочие расходыｻ К-т 26 ｫОб-

щехозяйственные расходыｻ. Если управленческие расходы списыва-

ются на формирование себестоимости продукции, работ, услуг, то по

данной строке ставится прочерк.

По строке 050 показывают прибыль (убыток) от продаж товаров,

продукции, работ, услуг. Строка 050 — строка 029 — строка 030 — строка

040. Если получен убыток, сумма проставляется в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы

По строке 060 ｫПроценты к получениюｻ отражают сумму дохо-

дов, причитающуюся к получению от процентов по облигациям,

депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися

на банковских счетах организации, за предоставление денежных

средств (другого имущества) по договору займа.

В строке 070 указываются проценты, уплачиваемые организаци-

ей по облигациям или кредитам и займам в круглых скобках.

По строке 080 ｫДоходы от участия в других организацияхｻ отра-

жаются доходы от долевого участия в уставных капиталах других

организаций, включаются проценты и иные доходы по ценным бу-

магам, а также прибыль от совместной деятельности (простое това-

рищество). Денежные доходы отражаются в бухгалтерском учете по

мере объявления их размеров источником выплаты.

По строке 090 отражаются прочие операционные доходы. Это по-

ступления за аренду имущества и нематериальных активов, от прода-

жи основных средств и прочего имущества (указано в ПБУ 9/99 п. 7).

По строке 100 ｫПрочие операционные расходыｻ отражаются рас-

ходы по предоставлению за плату во временное пользование основ-

ных средств, нематериальных активов, расходы, связанные с уча-

стием в уставных капиталах других организаций, расходы, связан-

ные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств

и иных активов. Эти расходы указываются в круглых скобках.

По строке 120 ｫВнереализационный доходｻ отражаются:

• штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов или

присужденные решением суда за нарушение условий хозяй-

ственных договоров;

461

• активы, полученные безвозмездно;

• поступления, связанные с возмещением убытков, причи-

ненных организации;

• положительные курсовые разницы; прибыль прошлых лет,

выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и дебиторской задолженностей по ис-

течении срока исковой давности;

• поступления, связанные с возмещением убытков, и прочие

внереализационные доходы (ПБУ 9/99 п. 8).

Внереализационные расходы отражаются по кредиту 91-1.

По строке 130 ｫВнереализационные расходыｻ отражаются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных до-

говоров, признанные к уплате контрагенту;

• возмещения причиненных организации убытков;

• убытки прошлых лет;

• суммы дебиторской задолженности, по которой срок иско-

вой давности истек;

• отрицательные курсовые разницы;

• судебные расходы и издержки и прочие внереализационные

расходы (ПБУ 10/99 п. 12).

Данная сумма по строке 130 отражается в круглых скобках по

дебету 91-2.

По строке 140 ｫПрибыль (убыток) до налогообложенияｻ показы-

вается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от

деятельности организации.

Строка 140 = 050 + 060 + 080 + 090 + 120 - 070 - 100 - 130.

Если организация получила убыток, его отражают по строке

140 в круглых скобках.

Строка 141 ｫОтложенные налоговые активыｻ. Для учета отло-

женных налоговых активов служит счет 09, и если в балансе указы-

вают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода,

то в форме № 2 отражаются обороты по нему. Поэтому в строке

141 показывается оборот по этому счету за вычетом кредитового

оборота. Если кредитовый оборот превысит дебетовый, то данная

сумма показывается в круглых скобках.

По строке 142 ｫОтложенные налоговые обязательстваｻ показы-

вается разница между оборотом по кредиту счета 77 ｫОтложенные

налоговые обязательстваｻ и оборотом по дебиту счета данного сче-

та. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебиту, то сумма

показывается в круглых скобках (ОК. < ОД).

По строке 150 ｫТекущий налог на прибыльｻ отражается сумма на-

лога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет. Также по этой

462

строке отражаются подлежащие уплате в бюджет суммы штрафных

санкций за нарушения налогового законодательства, которые учи-

тываются непосредственно по дебету счета 99 ｫПрибыли и убыткиｻ

и кредиту счета 68 ｫРасчеты по налогам и сборамｻ.

По строке 190 ｫЧистая прибыль (убыток) отчетного периодаｻ

отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной ор-

ганизацией. Эта сумма равна либо сальдо по кредиту счета 99

ｫПрибыли и убыткиｻ, либо сальдо по дебиту счета 99 ｫПрибыли и

убыткиｻ на конец отчетного периода. Убыток следует отразить в

круглых скобках.

В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 выделена такая категория активов и

обязательств, как ｫчрезвычайные доходы и расходыｻ, — это поступ-

ления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных об-

стоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.д.). Учет

чрезвычайных доходов и расходов ведется по счету 99 ｫПрибыли и

убыткиｻ.

Для отражения этих расходов вводится дополнительная строка в

форму № 2 ｫЧрезвычайные расходыｻ, сумма по которой показыва-

ется в круглых скобках. Чрезвычайный доход — это остатки мате-

риалов, запасных частей от уничтоженных основных средств и дру-

гих материальных ценностей. Данная сумма показывается по до-

полнительно вписываемой строке ｫЧрезвычайные доходыｻ.

Справочно в форме № 2 показываются по строке 200 ｫПостоян-

ные налоговые обязательства (активы)ｻ. Данные обязательства воз-

никают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются полно-

стью, а в налоговом учете либо вообще не отражаются, либо отра-

жаются по установленным нормативам. Например, в бухгалтерском

учете представительские расходы составили за отчетный период

10 тыс. руб., а в налоговом учете, согласно нормативу, — 8 тыс. руб.

10 000-8000 = 2000 руб. — постоянная разница,

2000 х 24% = 480 руб. — постоянное налоговое обязательство

(Д-т 99 — ｫПостоянные налоговые обязательстваｻ

К-т 68 Расчеты по налогам и сборамｻ).

Справочно показываются еще два показателя по доходности ак-

ции:

1. ｫБазовая прибыль (убыток) на акциюｻ. Расчет производится

следующим образом: сначала определяется средневзвешенное коли-

чество обыкновенных акций, для этого количество обыкновенных

акций на первое число каждого месяца отчетного периода сумми-

руют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибы-

ли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и

463

остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновен-

ных акций.

2. ｫРазводненная прибыль (убыток) на акциюｻ. Для расчета

предполагают, что все привилегированные акции обменены на

обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное

количество обыкновенных акций — тех, что были с самого начала,

и тех, что получены в результате конвертации привилегированных

акций.

Например, по итогам 2003 г. организация получила чистую при-

быль 500 тыс. руб. Средневзвешенное количество акций за 2003 г.

И тыс. единиц. Кроме того, организация выпустила в 2003 г. 1 тыс.

единиц привилегированных акций с правом получения дивидендов

20 руб. на каждую и правом конвертации одной привилегированной'

акций в три обыкновенные.

Базовая прибыль на одну акцию:

Разводненная прибыль на одну акцию:

В специальной таблице к форме № 2 расшифровывают наибо-

лее значительные виды внереализационных и операционных дохо-

дов и расходов. В частности, здесь указывают полученные и упла-

ченные штрафы за нарушение -условий хозяйственных договоров,

прибыль или убыток прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в

оценочные резервы и т.д.__