45. Учет расчетов с бюджетов, расчетов по соц страх-ю и пенсионному обеспечению.

Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, акцизам по некоторым видам продукции, налогам, удерживаемым с физических лиц, пеням и штрафам за искажение отражения и исчисление налогов и др.

Для оформления организацией перечислений в бюджет и вовнебюджетные фонды используются платежные поручения. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 ｫРасчеты с бюджетом по налогам и сборамｻ. К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым. Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.

По данному признаку различают следующие основные источники возмещения налогов:

• включаемые в расходы на производство продукции, работ и услуг (счета 20 ｫОсновное производство*, 23 ｫВспомогательные производстваｻ, 26 ｫОбщехозяйственные расходыｻ, 44 ｫРасходы на продажуｻ и др.) — взносы в государственные социальные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, транспортный налог, на добычу полезных ископаемых, земельный налог и др.;

• включаемые в оплату труда (счег 70 ｫРасчеты с персоналом по оплате трудаｻ) — налог на доходы физических лиц;

• относимые на счета реализации (счета 90 ｫПродажиｻ, 91 ｫПрочие доходы и расходыｻ) — налог на добавленную стоимость, акцизы;

• относимые на счета прочих доходов и расходов (счет 91 ｫПрочие доходы и расходыｻ) — налог на имущество организаций, налог на рекламу, налог на игорный бизнес и др.;

• уплачиваемые за счет прибыли (счет 99 ｫПрибыли и убыткиｻ) — налог на прибыль.

Начисление налогов и сборов производится в декларациях (расчетах) на основе правил формирования налогооблагаемой базы и ставок, установленных законодательством Российской Федерации. Таким образом, отражение начисленных налогов и сборов в системе счетов бухгалтерского учета показывается:

Д-т 20 ｫОсновное производствоｻ, 23 ｫВспомогательные производстваｻ, 26 ｫОбщехозяйственные расходыｻ, 44 ｫРасходы на продажуｻ, 90 ｫПродажиｻ, 91 ｫПрочие доходы и расходыｻ и др. К-т 68 ｫРасчеты с бюджетом по налогам и сборамｻ.

Перечисление этих платежей в бюджет показывается:

Д-т 68 ｫРасчеты с бюджетом по налогам и сборамｻ К-т 51 ｫРасчетные счетаｻ.

В соответствии с частью второй Налогового Кодекса РФ введен единый социальный налог (ЕСН), суммы которого зачисляются в государственные внебюджетные фонды. К внебюджетным фондам относят Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

В гл. 24 Налогового кодекса РФ дан перечень объектов обложения ЕСН, изложена характеристика налоговой базы, указаны доходы, не подлежащие налогообложению, и налоговые льготы. В Методических рекомендациях о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (письмо Пенсионного фонда РФ от 11 марта 2002 г. № МЗ-09-25/2186) определены ставки ЕСН. В бухгалтерском учете для обобщения информации по состоянию расчетов с внебюджетными фондами используют счет 69 ｫРасчеты по социальному страхованию и обеспечению. К этому счету

открываются субсчета, на которых показываются состояния расчетов отдельно по каждому фонду. С сумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления в вышеперечисленные государственные внебюджетные фонды. Начисление сумм отчислений в фонды отражается одновременно с включением их в затраты и относится на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда:

Д-т 20 ｫОсновное производствоｻ, 23 ｫВспомогательные производстваｻ, 25 ｫОбщепроизводственные расходыｻ, 26 ｫОбщехозяйственные расходыｻ, 44 ｫРасходы на продажуｻ и др.К-т 69 ｫРасчеты по социальному страхованию и обеспечениюｻ(по соответствующим субсчетам).

Единый социальный налог отчисляют не только с сумм оплаты труда работников, занятых производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских садов, медицинских учреждений и пр.). Отчисления ЕСН, как и начисление оплаты труда этих работников относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами расходов на содержание этих объектов. Суммы, зачисляемые в составе ЕСН в Фонд социального стра-

хования, уменьшаются налогоплательщиками на произведенные ими расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ. Так, на основе законодательства видами обязательного социального обеспечения граждан

являются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на санаторное лечение работников и др. Начисление таких пособий отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т 69 ｫРасчеты по социальному страхованию и обеспечениюｻ К-т 70 ｫРасчеты с персоналом по оплате трудаｻ.

Оставшуюся часть сумм отчислений перечисляют органам социальных фондов. Такие перечисления показываются на счетах, записью:

Д-т 69 ｫРасчеты по социальному страхованию и обеспечениюｻ (по соответствующим субсчетам) К-т 51 ｫРасчетные счетаｻ.

Организации перечисляют авансовые платежи по единому социальному налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если не представлены платежные поручения на перечисление ЕСН. Кроме того, к группе расчетов по налогам и сборам относятся начисления и выплаты средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые также учитываются на счете 69 ｫРасчеты по социальному страхованию и обеспечениюｻ на самостоятельном субсчете.

46. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Расчеты между поставщиками и покупателями производятся, в

основном, в безналичной форме. В настоящее время организации

при заключении договоров сами выбирают форму расчетов.

Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчика-

ми за приобретенные сырье, материалы и другие товарно-

материальные ценности, а также потребленные услуги (электро-

энергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ре-

монт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета

используют самостоятельный синтетический счет 60 ｫРасчеты с по-

ставщиками и подрядчикамиｻ. По дебету этого счета отражаются

суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчи-

ками за поставленные товарно-материальные ценности (работы и

услуги), выданные авансы, по кредиту — образование задолженно-

сти перед юридическими и физическими лицами.

Аналитический учет по этому счету ведут в хронологическом

порядке по каждому поставщику или подрядчику. Причем аналити-

ческий учет следует организовать таким образом, чтобы можно бы-

ло получать сведения в различных разрезах: по срокам оплаты (дол-

госрочная или краткосрочная задолженность); по расчетным доку-

ментам, срок оплаты которых еще не наступил; по неоплаченным в

срок расчетным документам; по выданным неоплаченным и про-

сроченным векселям; по неотфактурованным поставкам и т.д.

Принимается на учет кредиторская задолженность перед по-

ставщиками на основании следующих документов: счетов, счетов-

фактур, товарно-транспортных накладных, приходных ордеров,

приемных актов, актов о выполнении работ и пр. Более подробно

документальное оформление поступающих в организацию активов

рассматривается в соответствующих главах учебника.

На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков или

фактически поступившие товары и материалы, потребленные услу-

ги и работы составляется бухгалтерская запись;

Д-т 07 ｫОборудование к установкеｻ, 08 ｫВложения во внеобо-

ротные активыｻ, 10 ｫМатериалыｻ, 41 ｫТоварыｻ, 25 ｫОбще-

производственные расходыｻ, 26 ｫОбщехозяйственные расхо-

дыｻ и др.

К-т 60 ｫРасчеты с поставщиками и подрядчикамиｻ.

369

Суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в рас-

четных документах поставщика, отражаются у покупателя записью:

Д-г 19 ｫНалог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностямｻ (по соответствующим субсчетам)

К-т 60 ｫРасчеты с поставщиками и подрядчикамиｻ

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступле-

ния товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад

обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета бы-

ло обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифме-

тические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бух-

галтерские записи:

Д-т 76 ｫРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиｻ, субсчет

ｫРасчеты по претензиямｻ

К-т 60 ｫРасчеты с поставщиками и подрядчикамиｻ

Субсчет ｫРасчеты по претензиямｻ предназначен для обобщения

информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщи-

кам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также

по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам,

пеням и неустойкам Этот счет дебетуется на суммы причиненного

ущерба по вине поставщиков материальных ценностей, подрядчи-

ков, банков или других организаций, а кредитуется на суммы по-

ступивших платежей в корреспонденции со счетами денежных

средств или расчетов Суммы неудовлетворенных претензий или

тех, которые взысканию не подлежат, относятся на те счета, с ко-

торых были приняты на учет

При получении штрафов

Д-т 51 ｫРасчетные счетаｻ

К-т 76 ｫРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиｻ, субсчет

ｫРасчеты по претензиямｻ

Оплата счетов поставщиков, т.е погашение задолженности пе-

ред ними, отражается на счетах следующей записью

Д-т 60 ｫРасчеты с поставщиками и подрядчикамиｻ

К-т 51 ｫРасчетные счетаｻ, 52 ｫВалютные счетаｻ, 55 ｫСпециаль-

ные счета в банкахｻ и др

В зависимости от условий договора между партнерами постав-

щикам могут вьздаваться авансы под поставку продукции (товаров,

работ, услуг) Выданные авансы представляют собой предваритель-

ные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между

участниками договоров Суммы выданных авансов перечисляются

платежными поручениями с расчетных или специальных счетов в

банках и учитываются на счете 60 ｫРасчеты с поставщиками и под-

370

рядчикамиｻ, пока не будут полностью исполнены и документально

оформлены поставки товарно-материальных ценностей (работ, ус-

луг). Если же условия договоров поставки не выполнены, суммы

авансов должны быть возвращены покупателю.

На суммы выданных авансов в бухгалтерском учете делают сле-

дующую запись.

Д-т 60 ｫРасчеты с поставщиками и подрядчикамиｻ, субсчет

ｫАвансы выданныеｻ

К-т 51 ｫРасчетные счетаｻ, 52 ｫВалютные счетаｻ, 55 ｫСпециаль-

ные счета в банкахｻ и др.

При закрытии расчетов с поставщиками и подрядчиками сум-

мами ранее выданных авансов.

Д-т 60 ｫРасчеты с поставщиками и подрядчикамиｻ

К-т 60 ｫРасчеты с поставщиками и подрядчикамиｻ, субсчет ｫАван-

сы выданныеｻ

В случае оформления участниками сделки обязательств вексе-

лями, для учета этих расчетов используется субсчет ｫВекселя вы-

данныеｻ к счету 60 ｫРасчеты с поставщиками и подрядчикамиｻ. Для

целей бухгалтерского учета векселя подразделяются на две основ-

ные группы, финансовые и товарные (коммерческие). Приобрете-

ние финансовых векселей рассматривается как совершение органи-

зацией финансовых вложений.

Факт получения (или приобретения) организацией товарных

векселей рассматривается как трансформация долга (по договорам

купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгового характера), в

погашение которого получен вексель, в обязательство по приобре-

тенной ценной бумаге Из этого следует, что с момента выдачи век-

селя прекращается задолженность, в погашение которой был выдан

документ (например, задолженность перед поставщиком), и возни-

кает обязательство нового типа — обязательство по векселю. Это

позволяет определить доход по векселю как разницу между его

суммой (номинал векселя и процент по нему) и величиной обяза-

тельства, погашаемого с его приобретением. В этом случае величи-

на задолженности перед поставщиками или подрядчиками увеличи-

вается на вексельный доход, который увеличивает и стоимость по-

лученных организацией ценностей или работ. Выданные покупате-

лем собственные векселя под, приобретение товарно-материальных

ценностей показываются:

Д-т 07 ｫОборудование к установкеｻ, 08 ｫВложения во внеобо-

ротные активыｻ, 10 ｫМатериалыｻ, 41 ｫТоварыｻ, 25 ｫОбще-

производственные расходыｻ, 26 ｫОбщехозяйственные расхо-

дыｻ и др

371

К-т 60 ｫРасчеты с поставщиками и подрядчикамиｻ^ опг

На сумму налога на добавленную стоимость по принятым цен-

ностям (работам или услугам)'

Д-т 19 ｫНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценно-

стямｻ (по соответствующим субсчетам)

К-т 60 ｫРасчеты с поставщиками и подрядчикамиｻ

Передача покупателем собственного векселя поставщику.

Д-т 60 ｫРасчеты с поставщиками и подрядчикамиｻ

К-т 60 ｫРасчеты с поставщиками и подрядчикамиｻ, субсчет ｫВек-

селя выданныеｻ.

И на сумму причитающегося к уплате по векселю дисконта*

Д-т 07 ｫОборудование к установкеｻ, 08 ｫВложения во внеобо-

ротные активыｻ, 10 ｫМатериалыｻ, 41 ｫТоварыｻ, 25 ｫОбще-

производственные расходыｻ, 26 ｫОбщехозяйственные расхо-

дыｻ и др.

К-т 60 ｫРасчеты с поставщиками и подрядчикамиｻ, субсчет

ｫВекселя выданныеｻ

Одновременно при выдаче векселя в учете делается простая за-

пись по дебету забалансового счета 009 ｫОбеспечения обязательств

и платежей выданныеｻ.

При оплате векселя делается следующая бухгалтерская проводка.

Д-т 60 ｫРасчеты с поставщиками и подрядчикамиｻ, субсчет ｫВек-

селя выданныеｻ

К-т 51 ｫРасчетные счетаｻ, 55 ｫСпециальные счета в банкахｻ и др.

Одновременно списывается вексель с забалансового учета по

кредиту счета 009 ｫОбеспечения обязательств и платежей выдан-

ныеｻ.

При оплате векселя налог на добавленную стоимость по приоб-

ретенным ценностям принимается к вычету:

Д-т 68 ｫРасчеты по налогам и сборамｻ

К-т 19 ｫНалог на добавленную стоимость по приобретенным цен-

ностямｻ (по соответствующим субсчетам).

Но во время совершения расчетов организация может являться

поставщиком или подрядчиком и сама продавать покупателям и

заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или

оказывать услуги

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (рабо-

ты, услуги) организация отражает на синтетическом счете 62 ｫРасче-

ты с покупателями и заказчикамиｻ На данном счете формируется

информация о задолженности покупателей и заказчиков за продан-

372

ную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, право на

которые перешло к покупателям или заказчикам согласно догово-

рам купли-продажи или поставки. На этом счете отражаются также

суммы полученных авансов от покупателей.

К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов

по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом

порядке по каждому покупателю или заказчику.

По мере отгрузки продукции или оказании услуг и предъявле-

ния к оплате расчетных документов, в которых величина выручки

от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную

стоимость) отражается:

Д-т 62 ｫРасчеты с покупателями и заказчикамиｻ

К-т 90 ｫПродажиｻ, субсчет ｫВыручкаｻ, 91 ｫПрочие доходы и рас-

ходыｻ.

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата

расчетно-платежных документов) отражается:

Д-т 50 ｫКассаｻ, 51 ｫРасчетные счетаｻ, 52 ｫВалютные счетаｻ

К-т 62 ｫРасчеты с покупателями и заказчикамиｻ.

Организации могут получать авансы (предварительную оплату)

под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ

или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для

заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

Д-т 50 ｫКассаｻ, 51 ｫРасчетные счетаｻ, 52 ｫВалютные счетаｻ

К-т 62 ｫРасчеты с покупателями и заказчикамиｻ, субсчет ｫАван-

сы полученныеｻ.

Начисление НДС с сумм выручки от продажи и авансовых пла-

тежей:

Д-т 90 ｫПродажиｻ, 91 ｫПрочие доходы и расходыｻ, 62 ｫРасчеты

с покупателями и заказчикамиｻ, субсчет ｫАвансы получен-

ныеｻ

К-т 68 ｫРасчеты по налогам и сборамｻ.

При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении

покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные ра-

боты, проданные изделия:

Д-т 62 ｫРасчеты с покупателями и заказчикамиｻ, субсчет ｫАван-

сы полученныеｻ

К-т 62 ｫРасчеты с покупателями и заказчикамиｻ.

Если расчеты производятся при совершении товарообменной

операции (по договорам мены), то по соглашению сторон может

производиться взаимный зачет задолженностей Такая операция

может отражаться:

373

Д-т 60 ｫРасчеты с поставщиками и подрядчикамиｻ

К-т 62 ｫРасчеты с покупателями и заказчикамиｻ.

При оформлении отсрочки платежа векселем полученным на

счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

Д-т 62 ｫРасчеты с покупателями и заказчикамиｻ, субсчет ｫВек-

селя полученныеｻ

К-т 62 ｫРасчеты с покупателями и заказчикамиｻ — (если задол-

женность была показана ранее на этом счете)

или

К-т 90 ｫПродажиｻ, 91 ｫПрочие доходы и расходыｻ.

Если векселедержатель получает деньги и причитающиеся про-

центы по векселю, то это отражается в бухгалтерском учете сле-

дующим образом:

Д-т 50 ｫКассаｻ, 51 ｫРасчетные счетаｻ, 52 ｫВалютные счетаｻ

К-т 62 ｫРасчеты с покупателями и заказчикамиｻ — на общую сум-

му;

К-т 91 ｫПрочие доходы и расходыｻ — на величину процентов.

В соответствии с действующей методологией бухгалтерского

учета хозяйствующий субъект может создавать резервы по сомни-

тельным долгам по расчетам с юридическими и физическими ли-

цами за отгруженную продукцию, товары, работы и услуги. Сомни-

тельным долгом признается дебиторская задолженность организа-

ции, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не

обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва опре-

деляется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости

от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения

долга (полностью или частично).

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результа-

тов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Бухгалтерские записи по образованию резерва по сомнительным

долгам могут совершаться только на основании приказа руководи-

теля и наличия этого положения в учетной политике организации.

Резерв создается за счет прибыли организации, что отражается:

Д-т 91 ｫПрочие доходы и расходыｻ

К-т 63 ｫРезервы по сомнительным долгамｻ.

За счет суммы созданного резерва списываются дебиторская за-

долженность, по которой истек срок исковой давности, или другие

долги, нереальные к взысканию. При списании долгов, ранее при-

знанных организацией сомнительными, на бухгалтерских счетах

делаются следующие записи:

374

Д-т 63 ｫРезервы по сомнительным долгамｻ

К-т 62 ｫРасчеты с покупателями и заказчикамиｻ, 76 ｫРасчеты с

разными дебиторами и кредиторамиｻ.

Сумма неиспользованного резерва присоединяется к операци-

онным доходам следующего отчетного года:

Д-т 63 ｫРезервы по сомнительным долгамｻ

К-т 91 ｫПрочие доходы и расходыｻ.

Аналитический учет по счету 63 ｫРезервы по сомнительным

долгамｻ ведется по каждому созданному резерву.__