2.2.2. Продажа сырья
Сырье вида А, В и С можно использовать только для производства продукции соответствующего вида. Поэтому если менеджеры фирмы решили полностью закрыть, например, производство А, то остающееся сырье вида А уже никак нельзя использовать на предприятии. Его можно только продать. Полное закрытие производства – по существу единственный случай, когда имеет смысл продавать сырье, хотя формально это можно делать в любой момент. Решения, связанные с продажей ненужного сырья принимаются в разделе – Решения – Производство и сбыт – Продажа сырья. Рис. 2.7.
Рис. 2.7. Продажа сырья
В верхней части экрана виден свободный остаток сырья, т.е. разницу между запасом сырья на начало месяца и его расходом в текущем месяце. Кроме того, здесь показаны: учетная цена и качество сырья на складе. Можно продать любое количество сырья в пределах его свободного остатка. Считается, что сырье, заявленное к продаже, реализуется полностью по некоторой цене, зависящей от качества этого сырья (известный параметр) и текущего рыночного спроса (неизвестный параметр).
В нижней части экрана приводится прогноз результата от продажи сырья:
Прогноз продажной цены сырья строится в зависимости от его качества. Точность этого прогноза составляет 5%.
Прогноз выручки от продажи используется при составлении прогноза денежного потока в текущем месяце.
Прогноз прибыли от продажи рассчитывается как разница между прогнозом выручки от продажи сырья и его учетной стоимостью.
По умолчанию считается, что сырье в текущем месяце не продается.
Раздел – Отчеты – Производство и сбыт – Продажа оборудования и сырья приводится управленческая отчетность о продаже списанного оборудования и ненужного сырья в соответствии с принятыми решениями.
Продажа сырья. Фактическая продажная цена сырья приводится в сопоставлении с прогнозом из раздела Решения – Продажа сырья. Учетная стоимость проданного сырья рассчитывается как результат умножения количества проданного сырья на учетную цену. Прибыль (убыток) от продажи сырья вычисляется как разница между выручкой от продажи (без НДС) и учетной стоимостью проданного сырья.
2.3. Производство продукции
Начиная с третьего месяца игрового курса, и до его окончания фирмам придется принимать различные решения в области производства продукции. В разделе Решения – Производство и сбыт – Производство продукции – принимаются решения по объему производства в каждом из действующих цехов предприятия. Рис. 2.8.
Раздел имеет три экрана по количеству видов продукции: Вид А, Вид В и Вид C.
Продукция, произведенная в текущем месяце, поступает на склад в конце месяца и может быть продана лишь в следующем месяце.
В верхней части экрана приводятся данные о запасе сырья на начало и конец месяца (запас сырья на конец месяца зависит от интенсивности производства, которую устанавливают сами предприятия).
Здесь приводятся данные о состоянии оборудования, установленном в цехах предприятия.
Оборудование может иметь три статуса: Монтаж, Действует и Демонтаж. Статус Монтаж означает, что в прошлом месяце было куплено оборудование, которое в текущем месяце будет монтироваться, а в следующем войдет в эксплуатацию, т.е. получит статус Действует. Статус Демонтаж возникает после того, как в текущем месяце было принято решение о списании оборудования. Другие данные об оборудовании имеют следующий смысл:
Рис. 2.8. Производство продукции
Тип используемого оборудования – один из пяти, имеющихся на рынке, выбираемый при покупке.
Изношенность - процентное отношение использованного рабочего ресурса оборудования к его паспортному рабочему ресурсу.
Текущая мощность - количество продукции, которое можно произвести на данном оборудовании в текущем месяце при работе в одну смену нормальной продолжительности (зависит от типа оборудования и от степени износа).
Текущая материалоемкость - количество сырья, необходимое для изготовления одной единицы продукции на данном оборудовании в текущем месяце (зависит от типа оборудования и от степени износа).
Норматив рабочих - количество производственного персонала, которое необходимо для обеспечения работы оборудования (зависит от типа оборудования).
По правилам игры, мощность и материалоемкость оборудования сохраняют свои паспортные значения до тех пор, пока его изношенность меньше 50%. После этого мощность начинает падать, а материалоемкость, и, следовательно, себестоимость произведенной продукции, увеличиваться.
Имея цех с определенным оборудованием в его текущем состоянии, можно изменять объем производства двумя способами. Первый способ - изменение продолжительности рабочего дня в данном цехе. При этом устанавливается не абсолютное время работы, а коэффициент рабочего времени, т.е. отношение фактического рабочего времени к нормативному. Основной смысл данного коэффициента состоит в том, что пропорционально ему происходит изменение объема производства в сравнении с текущей мощностью. Если коэффициент больше единицы, производство увеличивается, а если меньше - уменьшается. Коэффициент рабочего времени можно выбирать в пределах от 0 до 1,5 (с десятыми долями, т. е. может быть и 0,7 и 1,4). Если для определенности считать нормой рабочего времени 8 часов в день, то верхнее ограничение означает, что фактический рабочий день не может превышать 12 часов. Таким образом, за счет увеличения времени работы объем производства может превысить текущую мощность максимум в полтора раза. Если коэффициент рабочего времени больше единицы, то у персонала возникают сверхурочные часы работы, которые должны оплачиваться в полуторном размере, а если меньше единицы, но больше нуля, то заработная плата пропорционально снижается, но не ниже половины месячной ставки. При нулевом коэффициенте рабочего дня (нулевом объеме производства) все рабочие из цеха увольняются, и им выплачивается выходное пособие. Если в дальнейшем возникнет потребность возобновить производство в данном цехе, то придется вновь принять туда рабочих и понести при этом определенные расходы по приему. Поэтому не стоит «замораживать» цех без особой необходимости.
Второй способ изменения объема производства - переход от односменной работы в данном цехе к двусменной, и наоборот (т.е. смен может быть одна или две). Естественно, при двусменной работе месячный объем производства удваивается. При переходе в отдельно взятом цехе от односменной работы к двухсменной потребуется принять дополнительных рабочих и понести при этом определенные расходы по приему, а при обратном изменении количества смен лишние рабочие увольняются и им необходимо выплатить выходные пособия. Если имеется несколько цехов по производству продукции данного вида, в одном из которых количество смен уменьшается, а в другом - увеличивается, то рабочие могут переводиться из первого цеха во второй. В этом случае прием или увольнение рабочих происходит исходя из потребностей данного производства в целом.
Таким образом, за счет одновременного использования обоих способов можно добиться трехкратного увеличения объема производства в сравнении с текущей мощностью. По умолчанию коэффициент рабочего времени и количество смен в начале игры имеют нормальное значение 1, а в очередном месяце сохраняют свои предыдущие значения.
Необходимо подчеркнуть, что при увеличении производства участники игры должны заранее побеспокоиться о наличии достаточного запаса сырья. В противном случае компьютер потребует сократить производственный план настолько, насколько хватает сырья.
Здесь необходимо учитывать рабочий ресурс оборудования. В пункте 2.1.2. описывается скорость износа оборудования, которая зависит не только от рабочего ресурса, но и от мощности загрузки. То есть если цех работает в три смены (две смены при коэффициенте рабочего времени равному 1,5), то оборудование «состарится» в 3 раза быстрее, чем указано в паспорте. Это важная часть стратегии капиталовложения.
Итак, у фирм имеется значительная свобода в выборе объема производства в рамках имеющихся мощностей. При этом следует помнить, что продукция производится с целью реализации на рынке и получения максимума прибыли. Одинаково плохо, когда предложение существенно выше или существенно ниже рыночного спроса. В обоих случаях упускается прибыль. Продукция, производимая в текущем месяце, попадет на рынок в следующем месяце, а в текущем месяце будет продаваться продукция прошлых месяцев. Какой будет спрос на продукцию в этом и следующем месяцах, неизвестно. На спрос влияют многие факторы, в том числе решения по продаже продукции, принимаемые фирмами.
В нижней части экрана показаны:
Запас готовой продукции на начало месяца.
Прогноз спроса на продукцию в текущем месяце, который был установлен фирмой при принятии решений по продаже продукции.
Прогноз запаса готовой продукции на начало следующего месяца, который рассчитывается как сумма планового объема производства в текущем месяце и прогноза остатка имеющегося запаса на конец месяца. При этом прогноз остатка равен разнице между запасом на начало текущего месяца и прогнозом спроса, если эта разница положительна, и нулю в противном случае.
Данные показатели следует внимательно контролировать с целью избежания резкого дисбаланса между предложением и рыночным спросом. Самая общая рекомендация состоит в следующем: при планировании производства желательно добиваться ситуации, когда прогноз запаса готовой продукции на начало следующего месяца приблизительно равняется прогнозу спроса или несколько его превышает.
Если существующие мощности (даже с учетом их усиленной эксплуатации) не позволяют удовлетворить рыночный спрос, то следует подумать: в тактическом плане - о повышении цен на продукцию или снижении неценовых факторов спроса, а в стратегическом - о покупке еще одной единицы оборудования и открытии нового цеха
На основании принятых решений по продолжительности рабочего дня и количеству смен при заданных характеристиках оборудования формируются следующие показатели:
количество занятых рабочих (рассчитывается как произведение норматива рабочих и количества смен);
загрузка мощности (произведение коэффициента рабочего времени и количества смен);
объем производства (произведение текущей мощности и загрузки мощности);
расход сырья (произведение объема производства и текущей материалоемкости);
удельная цеховая себестоимость.
Сравнение требуемого и наличного количества рабочих вызывает процесс их приема или увольнения в начале текущего месяца. Если расход сырья окажется выше запаса сырья на начало месяца, который показан в верхней части экрана, то запланированный объем производства будет невозможен. Компьютер выдаст соответствующее предупреждение, и фирме придется снизить план. По этой причине необходимо заранее обеспечивать достаточный запас сырья, если предприятие намерено расширять производство (см. Решения - Покупка сырья).
При расчете удельной цеховой себестоимости учитываются стоимость используемого сырья, расходы на оплату труда, включая единый социальный налог, плата за аренду цеха, амортизация оборудования, расходы на его ремонт, расходы на контроль качества, хранение сырья, расходы по приему и увольнению работников.
При прочих равных условиях на удельную цеховую себестоимость влияют тип оборудования, установленного в цехе, и степень его изношенности, а также принятые решения по продолжительности рабочего дня и количеству смен (чем ниже коэффициент рабочего времени и количество смен, тем выше этот показатель, что, естественно, нежелательно). Изменяя эти показатели, можно проследить, как изменяется удельная цеховая себестоимость. Полная себестоимость продукции одного вида, всегда выше удельной цеховой.
Если в одном из цехов этот показатель значительно выше, чем в других, то, скорее всего, причина кроется в сильной изношенности оборудования данного цеха и, следовательно, есть повод подумать о его закрытии (см. Списание оборудования).
В разделе Отчеты – Производство продукции приводится управленческая отчетность о результатах производства в каждом из действующих цехов. Раздел имеет три экрана по количеству видов производств: Вид А, Вид В и Вид С. Практически все представленные здесь показатели взяты из раздела Решения – Производство продукции (за прошлый месяц), где они выступали как плановые. В то же время данный отчетный раздел служит аналитическим приложением к разделу Сводный отчет – Производство. Важные показатели удельной цеховой и производственной себестоимости детально раскрываются в разделе Отчеты – Производственная себестоимость.
В разделе Отчеты – Производственная себестоимость приводится управленческая отчетность о расходах, связанных с производством продукции в отчетном месяце. Раздел имеет четыре экрана: Общие данные, Продукт А, Продукт В и Продукт С. На первом экране представлен расчет производственной себестоимости продукции вида А, В и С в целом, а на остальных экранах – этот расчет детализируется в разрезе конкретных цехов по производству продукции соответствующего вида.
Прямые затраты. Под прямыми затратами понимаются расходы предприятия, непосредственно обусловленные процессом производства. В данной программе статьями прямых затрат являются:
Материальные затраты - учетная стоимость использованного сырья.
Оплата труда - фонд заработной платы.
Единый социальный налог - 35.6% от фонда заработной платы.
Общепроизводственные расходы. Под общепроизводственными расходами понимаются расходы предприятия, связанные с производственным процессом, но, как правило, не находящиеся в прямой зависимости от объема производства. Статьями общепроизводственных расходов в программе являются:
Арендная плата за помещения цехов. По правилам игры, аренда цеха начинается с момента доставки туда оборудования для монтажа и заканчивается в момент списания оборудования. В начале игрового курса месячная арендная плата устанавливается на некотором уровне, который в дальнейшем регулярно пересматриваться в сторону увеличения с учетом инфляции.
Амортизация производственного оборудования.
Ремонт оборудования.
Контроль качества.
Хранение сырья.
Прием и увольнение рабочих.
Заметим, что первые три из указанных статей можно непосредственно разнести по цехам, т.е. местам их возникновения. В то же время остальные три статьи обеспечивают процесс производства данного продукта в целом. Так, расходы на контроль качества при производстве продукции определенного вида устанавливаются единой суммой, без разбивки по цехам. В общем случае прием и увольнение рабочих происходит исходя из потребностей данного производства в целом, а не конкретного цеха. По этой причине на экранах Продукт А, Продукт В и Продукт С последние три статьи общепроизводственных расходов показаны лишь в итоговом столбце, без распределения по цехам, хотя в принципе их нетрудно распределить, например, пропорционально цеховым объемам производства.
Цеховая себестоимость. Прямые затраты и первые три статьи общепроизводственных расходов образуют цеховую себестоимость продукции. Делением этой величины на объем производства получается удельная цеховая себестоимость продукции. Данный показатель следует использовать для сравнительного анализа уровня затрат в различных цехах по производству продукции данного вида. Если удельная цеховая себестоимость в каком-то цехе начала расти опережающими темпами, то, скорее всего, это происходит из-за сильной изношенности оборудования цеха, которая проявляется в падении мощности, увеличении материалоемкости и росте расходов на ремонт.
Расходы прошлых периодов. Особая статья Расходы прошлых периодов имеет ненулевое значение в том случае, если в месяце, предшествующем отчетному, продукция не производилась и в то же время были понесены те или иные производственные расходы. Эти расходы по незавершенному производству остаются на счетах затрат до тех пор, пока не будет фактически произведенной продукции. Данная статья появляется, например, в отчете за третий месяц игры (март 2001 г.) при условии, что в первом месяце оборудование было приобретено и, следовательно, во втором месяце (месяце монтажа) началось начисление арендной платы, хотя производства еще не было. Сумма арендной платы за второй месяц войдет в состав производственной себестоимости продукции, произведенной в третьем месяце.
Производственная себестоимость. Производственная себестоимость определенного вида продукции получается добавлением к суммарной цеховой себестоимости последних трех (не распределяемых) статей общепроизводственных расходов и расходов прошлых периодов, если таковые имеются. Удельная производственная себестоимость – это результат деления указанного показателя на совокупный объем производства продукции данного вида. При этом уже не важно, в каком именно цехе она была произведена.
Согласно используемому в программе методу производственной (сокращенной) себестоимости, готовая продукция учитывается на складе предприятия и списывается в момент продажи по производственной себестоимости. В то же время предприятие несет коммерческие расходы и общехозяйственные расходы. Они целиком включаются в полную себестоимость проданной продукции за отчетный месяц.
Связь с бухгалтерским учетом. Раздел Отчеты – Производственная себестоимость служит аналитическим приложением к следующим счетам бухгалтерского учета:
счет 20 «Основное производство»;
счет 25 «Общепроизводственные расходы».
Итоговые данные этого раздела (показанные в столбце «Всего» на первом экране) формируют:
суммы всех проводок в Журнале операций с использованием указанных счетов;
Главную книгу и Оборотно-сальдовую ведомость в части, касающейся указанных счетов.
В течение месяца все элементы прямых затрат и общепроизводственных расходов учитываются на соответствующих субсчетах счетов 20 и 25. В конце месяца общепроизводственные расходы целиком списываются со счета 25 в дебет специального субсчета счета 20. В результате на счете 20 собираются все статьи производственной себестоимости продукции. При наличии производства сальдо счета 20 целиком переносится в дебет счета 43 «Готовая продукция». На бухгалтерском языке это означает, что произведенная продукция отгружена на склад.