4.4. Управленческая отчетность

Как отмечалось в первом параграфе данной главы, важной стадией учетного процесса на предприятии является составление управленческой отчетности. Эта отчетность (в отличие от финансовой (бухгалтерской) отчетности) предназначена для внутренних нужд предприятия. Ее пользователями являются руководство и менеджеры различных подразделений предприятия.

Управленческая отчетность базируется главным образом на данных аналитических разделов бухгалтерского учета, где собирается детальная информация о различных объектах учета с использованием не только стоимостных, но и количественных показателей. Эти разделы объединяются под общим названием аналитический учет. Вместе с тем управленческая отчетность содержит и такую информацию, которая, не являясь объектом бухгалтерского учета, охватывается системой оперативного учета и наблюдения. Это, например, информация о рынках, техническом состоянии оборудования, движении персонала, качестве продукции и т.д. В данной программе управленческой отчетности посвящены следующие разделы:

• Отчеты – Движение оборудования

• Отчеты –Состояние оборудования

• Отчеты –Производство продукции

• Отчеты –Производственная себестоимость

• Отчеты –Оплата труда

• Отчеты –Движение персонала

• Отчеты –Движение и качество запасов

• Отчеты –Продажа продукции

• Отчеты –Полная себестоимость

• Отчеты –Рентабельность продукции

• Отчеты –Продажа оборудования и сырья

• Отчеты –Движение денежных средств

• Отчеты –Движение кредитов

• Отчеты –Движение депозитов

• Отчеты –Покупка акций других организаций.

• Отчеты –Продажа акций других организаций.

• Отчеты –Движение портфеля акций.

• Отчеты –Доходность портфеля акций.

• Отчеты –Движение собственного капитала

Можно сказать, что эти разделы одновременно представляют и сам аналитический учет на предприятии (без специфических бухгалтерских записей). Все перечисленные отчеты детально рассматриваются в совокупности с решениями, принимаемыми игроками (см. 2 главу), поэтому нет необходимости возвращаться к ним еще раз.

4.5. Сводный отчет

Программа содержит значительное количество отчетных разделов. Было бы утомительно в каждом месяце игрового курса их все про­сматривать с целью уяснения общей картины деятельности предприятия. По­этому программа содержит специальный раздел «Сводный отчет», где собрана наиболее важная информация о результатах деятельности и финансовом со­стоянии предприятия. Этот раздел появляется сразу же при вхождении в иг­ровую часть программы.

После перехода к очередному месяцу рекомендуется начинать анализ ре­зультатов деятельности со сводного отчета. Возможно, этого окажется доста­точно, чтобы понять, какие решения следует принять в текущем месяце. Од­нако если у игроков возникают вопросы по тому или иному аспекту сводной отчет­ности, то они могут обратится в соответствующий специализированный раздел про­граммы, и найти там необходимую детальную информацию. Таким образом, в программе «Корпорация Плюс» участники могут увидеть логиче­ски выстроенный, проработанный во всех деталях образец отчетности предприятия.

Важно подчеркнуть, что эта игра дает то, что не может предоставить ни одно печатное учебное пособие. Вместо застывших примеров, где нельзя изменить ни одной цифры, фирмы будут наблюдать постоянно изменяющуюся картину отчетности как результат их собственных действий. Проанализи­ровав одну и ту же отчетную форму при различных числовых данных они смогут лучше понять ее суть и механизм построения.

Раздел Сводный отчет имеет три экрана: Финансы, Сбыт и Производство.

В разделе Финансы представлены обобщенные данные о финансовом состоянии предприятия на конец предыдущего месяца и финансовых результатах за последние 12 месяцев. Подчеркнем, что эта информация является «выжимкой» из полной отчетности, содержащейся в других разделах программы.

Раздел разбит на следующие шесть блоков:

• Баланс-нетто.

• Кредиты.

• Отчет о прибылях и убытках.

• Собственный капитал.

• Рентабельность.

• Ликвидность и устойчивость.

Баланс-нетто. В этом блоке приведен баланс-нетто предприятия, полученный агрегированием однородных статей Бухгалтерского баланса как формы финансовой отчетности. В левой колонке баланса-нетто, называемой активом, показаны хозяйственные средства предприятия на конец прошлого месяца. Эта колонка состоит из следующих позиций: внеоборотные активы, запасы, затраты, денежные средства - остаток средств на расчетном счете предприятия и финансовые вложения. Три последние статьи образуют оборотные активы предприятия. В правой колонке, называемой пассивом, приведены источники хозяйственных средств предприятия. Эта колонка состоит из следующих позиций: собственный капитал, обязательства, долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Кредиты. Это блок служит дополнением к балансу-нетто. Здесь детализируется важнейшая составная часть обязательств предприятия – банковские кредиты: долгосрочные и краткосрочные кредиты, овердрафты. В данном блоке указывается также остаток общего кредитного лимита, т.е. разность между общим кредитным лимитом и суммой выданных кредитов по состоянию на конец прошлого месяца.

Отчет о прибылях и убытках. В этом разделе приводятся наиболее важные статьи Отчета о прибылях и убытках как формы финансовой отчетности: выручка от продажи продукции, себестоимость продаж, прибыль от продажи продукции, прибыль до налогообложения, сумма налога на прибыль и чистой прибыль. Данный отчет приведен в разрезе трех временных периодов: за прошлый месяц, за период с начала календарного года и за последние 12 месяцев.

Собственный капитал. В данном блоке раскрывается статья Собственный капитал баланса-нетто, а также приводятся наиболее важные сведения об акциях предприятия. Собственный капитал состоит из акционерного капитала и нераспределенная прибыль. В силу основного бухгалтерского уравнения собственный капитал можно определить чуть иначе - как разницу между активами и обязательствами компании. Из этого определения следует, что собственный капитал выражает, говоря теоретически, ту сумму денег, которая останется у акционеров, если все имущество предприятия продать по учетным ценам, а затем рассчитаться по всем обязательствам.

Рентабельность. В этом блоке приводятся показатели, характеризующие рентабельность (прибыльность) предприятия за три временных периода (за месяц, с начала года, за 12 месяцев): рентабельность продукции и рентабельность (собственного) капитала

Ликвидность и устойчивость. В этом блоке приводятся показатели, характеризующие соотношение составных частей активов и пассивов баланса-нетто: коэффициент (текущей) ликвидности и коэффициент автономии. В игре «Корпорация Плюс» в качестве главных показателей эффективности выбраны: годовая (за последние 12 месяцев) чистая прибыль, годовая рентабельность собственного капитала и рыночная цена акции. Все эти показатели присутствуют в обсуждаемом разделе. Их значения выделены синим цветом. На основе данных показателей строится интегрированная оценка эффективности деятельности команды, называемая рейтингом.

В разделе Сбыт показываются основные результаты продажи продукции вида А, В и С. При этом раскрывается итоговая информация о продажах, представленная в разделе Финансы. Раздел состоит из трех пунктов:

• Рыночная позиция предприятия.

• Рыночные результаты.

• Финансовые результаты.

Рыночная позиция предприятия. В этом пункте напоминаются значения факторов спроса в прошлом месяце, по которым фирма конкурировала с другими производителями аналогичной продукции. Цена продукции, расходы на рекламу и ставка комиссионных по сбыту были установленные фирмой непосредственно, а качество продукции определилось другими ее решениями.

Рыночные результаты. В этом пункте следует обратить особое внимание на уровень спроса, вычисляемый как отношение спроса на продукцию предприятия к запасу продукции на начало месяца. Слишком большое отклонение этого показателя от единицы, т.е. значительный дисбаланс между спросом и предложением, так или иначе приводит к потере прибыли и поэтому требует принятия адекватных мер. Если спрос существенно выше запаса (предложения), то в арсенале предприятия имеются следующие действия, от тактических до стратегических:

• увеличение цены продукции и (или) снижение неценовых факторов спроса;

• увеличение объема производства в действующих цехах;

• открытие еще одного цеха по производству продукции данного вида.

Если, напротив, спрос существенно ниже запаса, то действия фирмы должны быть противоположными, вплоть до закрытия действующих цехов.

Количество проданной продукции определяется как минимум из спроса на продукции и ее запаса. Далее показываются выручка от продажи продукции и доля рынка, т.е. процентное отношение выручки от продажи к совокупному стоимостному объему продаж аналогичной продукции на рынке. Доля рынка представляет собой основной результат в рыночной конкуренции. Однако ее увеличение не должно превращаться в самоцель. Главные усилия должны направляться на максимизацию финансового результата.

Финансовые результаты. Основным финансовым результатом производственной деятельности предприятия является прибыль от продажи продукции, т.е. разница между выручкой от продажи и полной себестоимостью продаж. Детальный расчет последнего показателя приводится в разделе Отчеты – Полная себестоимость проданной продукции. Удельная полная себестоимость рассчитывается как отношение полной себестоимости продаж к количеству проданной продукции. Рентабельность продукции – это процентное отношение прибыли от продажи отдельных видов продукции к выручке от их продажи за месячный период. Таким образом, здесь раскрывается аналогичный месячный показатель из раздела Финансы. Подчеркнем, что представленная в данном разделе информация относится к управленческой отчетности. На практике информация о выручке, себестоимости, прибыли от продажи и рентабельности конкретных видов продукции часто составляет предмет коммерческой тайны фирмы.

В разделе Производство представлены обобщенные данные о состоянии оборудования и производстве продукции вида А, В и С в прошлом месяце. Раздел состоит из трех пунктов:

• Оборудование.

• Производство продукции.

• Уровень запасов.

В пункте оборудование приводится информация о количестве работающих цехов, максимальной изношенности, паспортной и текущей мощности, расходах на ремонт, капитальных вложениях, прибыли (убытке) от продажи оборудования.

В пункте производство продукции приводится информация об объеме производства, загрузке мощности и удельной производственной себестоимости.

В пункте уровень запасов приводится информация об уровне запасов и продукции. Под уровнем запаса (сырья или продукции) понимается отношение этого запаса на начало месяца к его расходу в течение месяца.