Глава 1. Методологические основы организации бухгалтерского учета в банке

1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи.

В соответствии с федеральным законом « О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций.

Весь перечень банковских операций можно объединить в три группы: пассивные, активные и комиссионно-посреднические.

Пассивные операции – это совокупность операций, обеспечивающих формирование ресурсов коммерческого банка (открытие счетов срочных депозитов организаций, вкладов граждан, выпуск банком собственных долговых обязательств, привлечение кредитов и займов от других лиц, наращивание банком собственного капитала и др.)

Активные операции – это операции, посредством которых банки размещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы для получения прибыли и поддержания своей ликвидности (ссудные, лизинговые, факторинговые, форфейтинговые операции, операции с иностранной валютой, с ценными бумагами, по обеспечению долевого участия банка в других организациях и др.)

Комиссионно-посреднические – это операции, которые банк выполняет по поручению своих клиентов, не отвлекая при этом на их осуществление ни собственных, ни привлеченных средств, за вознаграждение в виде комиссионных (расчетно-кассовые, брокерские операции с ценными бумагами и др.)

Таким образом, объектами бухгалтерского учета являются:

• Имущество кредитной организации;

• Обязательства кредитной организации;

• Хозяйственные операции, осуществляемые кредитной организацией в процессе деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

• ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

• выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

• использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

2. Организация работы бухгалтерского аппарата.

За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации.

Состав, структура бухгалтерии и распределение функций определяются размером банка, банковскими операциями, уровнем компьютеризации работы бухгалтерии и другими факторами.

Работа бухгалтерского аппарата может строиться по принципу создания одного бухгалтерского подразделения (департамента, управления), образования специализированных отделов, объединения в отделах работников в операционные бригады, предоставления работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю.

Бухгалтерские операции выполняют работники, для которых их выполнение закреплено должностными инструкциями (входит в должностные обязанности). В эту категорию входят работники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетных, кассовых и других документов, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета, кроме работников, занимающихся автоматизированной обработкой информации и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата.

Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер кредитной организации или по его поручению - начальники отделов. Главный бухгалтер утверждает положения об отделах.

Организация рабочего дня бухгалтерских работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

Распоряжения руководителя кредитной организации по ведению бухгалтерского учета и конкретные обязанности бухгалтерских работников, закрепление за ними обслуживаемых счетов, а также вносимые изменения оформляются в письменной форме.

Все бухгалтерские работники в части выполнения бухгалтерских операций и ведения бухгалтерского учета подчиняются главному бухгалтеру кредитной организации.

Главный бухгалтер обеспечивает: соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств; а также несет ответственность за формирование и исполнение Учетной политики кредитной организации; ведение бухгалтерского учета; своевременного представления полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.