17 Аудит сохранности, приобретения и использования товарно-материальных ценностей.

Проверка сохранности и использования товарно материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается знакомством с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитораявляются:состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с материально производственными запасами; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, нормативный учет, партионный раскрой ) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомиться с порядком проведения инвентаризаций. Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д. После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, какую следует проводить инвентаризацию материальнопроизводственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете. Вопросы для оценки системы внутреннего контроля материально производственных запасов: - созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально производственных запасов; - кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально производственных запасов; - производятся ли инвентаризации материально производственных запасов, когда и сколько раз; - проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материально производственных запасов; - осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве; - выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;

- сличаются ли первичные данные о расходе материально производственных запасов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов; - проверяется ли законность и целесообразность расходования материально производственных запасов и т.д. Вопросы для проверки системы бухгалтерского учета: - проведена ли классификация материально производственных запасов на соответствующие группы; - выбраны ли методы оценки и учета на счетах материально производственных запасов в учетной политике; - разработаны ли схемы отражения на счетах движения материально производственных запасов; - используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов; - организован ли эффективный аналитический учет материально производственных запасов, ведутся ли карточки складского учета; - соблюдается ли график документооборота по учету движения материально производственных запасов; - выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно платежных документах; - с какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета материально производственных запасов и т.д. Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материальнопроизводственными запасами. Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.). Программа аудиторской проверки операций с материально производственными запасами (МПЗ) Подписанные аудитором, членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения результатов инвентаризации. При обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения. Если размеры нарушений значительны, то аудитор может рекомендовать руководителю провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей на предприятии. В случае отказа руководства аудируемого лица допустить аудитора к проведению инвентаризации аудитор вправе выдать аудиторское заключение с оговоркой из за ограничения объема аудита.