20. Цель аудита выражение мнения о соответствии порядка ведения кассовых операций нормативным документам. Осн. Норм. Док-ты.:1. Положение о порядке ведения касс опрц-й с банкнотами и монетой Банка России на терр РФ (утв.ЦБРФ 12.10.2011 №373), 2. Указание ЦБР №1803 –У (о предельном размере расчетов налич д-ми), 3. ФЗ №54-ФЗ ( применении ККТ). Касс док-ты- ПКО,РКО, касс. Книга, книга учета принятых и выданных д\ср, расчетно-платежная вед-ть. Источники инф-и: договор на расч-касс обслж-е, расчеты по установ-ю лимита остатка денег в кассе, договор о матер-й ответ-ти с кассиром, отчеты кассира с прилож-и ПУД, регистры учета. Порядок проведения проверки: проверка осщ-ся в соот-ии с разраб-й программой. Осн этапы проверки: 1. Пров-е инвентарз-и кассы, 2.тестирование СВК, 3.проверка кач-ва сост-я док-в, 4. Проверка наличия разреш-й на выдачу денег, 5.проверка законности соверш-я касс опрц-й, 6.пров-а регистров учета и форм б\отч, и корресп счетов. Примеры полученных ауд.докз-в: тесты СВК, акты инвенз-ии кассы, объяснит-е кассира о причинах излишка или недосч. д\ср в кассе, копии отдельных ПКО и РКО сост. С наруш-ми. Типичные нарушения ведения касс опрц-й: наличие исправлений ПУД, отсут-е подписи гл. бух. на квитанциях к ПКО, спис-е д\ср по рко непосрд-но в деб. Счетов затрат, необх расчеты произ-ть ч\з п\л, к РКО не приклад-ся доверинности от юр. Лиц или физ лиц. При обнаруж-и недостачи в кассе Д94 К50, Д73.2 К94 на кассира. Если част на кассира, а ост-е на пред-е Д73.2 К 94, Д91.2 К 94. При хищении денег Д94 К50, На основании реш-й соот органов Д91 К94. По рез-м аудита кассы аудитор оформ-т часть отчета в целом по пред-ю.

28. Цель аудита выражение мнения о достоверн-ти в б\отч в части отражения лизинг. Имущ-ва и в соот-и б\у и налообложения зак-ва рФ. Осн нормат-е док-ты (Правовые). 1. ГКРФ, 2. ФЗ « О фин аренде (лизинге). Общая сумма лизингов-х платежей вкч-т в себя: 1) возмещ-е затрат л/д, связ. С приоб-м, хранением и передаче предмета лизинга, 2) доход л/д, 3) выкупная ст-ть имущ-ва, если по окончан-ю договора имщ-во перейдет в собст-ть л/п. Источники инф-ии: договоры лизинга со всеми приложениями, платежные док-ты, ПУД при постановке объекта на учет, регистры б\у и н\у, бух\отч. Порядок ведения учета регул след док-ми: ПБУ 6\01, Приказ Минфина №15 « Об отражении в б\у операций по договору лизинга», ПБУ 9\99 и 10\99, МСФО 17 «Аренда». Для учета лизинг-х оперц-й реком-ся исплз-ть синтетич счета, субсч и аналит сч. У Л/Д: а) для учета лизинго имущ-ва – Счет 03 «доходные вложения в матер-е ценности», 03.1 «Имщ-во предназ для передачи в лизинг», 03.2 «Имущ-во переданное в лизинг», забаланс счет 011 «ОС переданные в аренду (лизинг)»; б) для учета расчетов с л\п – счет 62; в) для учета дох и расх-в по лизинг-й д-ти – 20,26,90.91.98. У Л/П: а) для учета лизинг имущ-ва - 01.1 «Собст ОС», 01.2 «ОС полученные по лизингу». По ПС МСХ – 01.9 «ОС полч в лизинг и в аренду». 02.1 Амортиз-я собст ОС, 02.2 Амор-я ОС полч по лизингу, забалс 001 «Арендные ОС». б) для учета расчета с л/д – счет 76.1 – арендные (лиз-е )обяз-ва, 76.2 текущ-е лизинг-е платежи, В ПС МСХ 76.8 расчеты по лизинговым и аренд обяз-м, в)для учета расчетов по аморт-и и лизинг платежам – счета 20-29,44. Амортиз-ю по лизинг имущ-у начис-т балансо-декаративно, т.е лизинг имщ-о в соот-и с дог-м может учит-я или на б\се л/Д или л/п. Срок СПИ об-та лизинга опр-я орг-й самост-о, он м\б равен сроку лизинга или уст-ся в соот-и с классиф-й ОС . Если предмет лизинга учит-ся на б\се л\д след. У л/п на забалан сч 001. Уплачен аванс платеж Д76 К51, принято имущ-о на забаланс учет Д 001(вся сумма договора в т.ч НДС), начислены лизинговые платежи (с НДС или без) Д 20-29,44 К76.8, Учтен НДС с лизинговых платежей (у плательщиков НДС) Д19 К76, Уплачены лизинговые платежи Д76 К 51, Принят к вычету НДС(у платщика) Д68 К19. По оконч-ю срока договора: а) если имущ-во возвращено л/д,то спис об-т с забалас учета К001, б) если имщ-о будет перед-о в собст-ть л\п, то спис с забалс учета и об-т приним. На учет в кач. Собст ОС. Д 01 К 02 на полную ст-ть договора. В рез-те этой проводки остач ст-ть об-та будет ноль, след этот об-т не амортз-ся

Аудиторская проверка материально-производственных запасов

И. П. Василевич

аттестованный аудитор, ЗАО «МКД»

 

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы»  и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки аудитор должен установить: 

         реальность наличия и существования МПЗ;

         все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета,  действительно в них представлены;

         является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;

         правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

         правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

 

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

1.     Нормативные документы, касающиеся приема, учета,  хранения и отпуска материальных ценностей.

2.     Приказ об учетной политике.

3.     Первичные документы по оформлению операций с МПЗ.

4.     Организационно-правовые документы и материалы.

5.     Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

 

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов»в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ:

         границы между основными средствами и малоценными и быстро изнашивающими предметами (МБП);

         способы начисления амортизации МБП;

         порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;

         о методах оценки МПЗ по их видам при списании.

Руководство организации-клиента зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного  учетного принципа  предопределяет финансовый результат. Отсюда  возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

Первичные документы, которыми оформляются операции с МПЗ,  зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся:  доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов и МБП, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

Аудитор обращает внимание на применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с МПЗ, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

         протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, МБП или товары, а так же, если  дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

         отчеты аудиторов за прошлые годы;

         договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;

         договоры о материальной ответственности.

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информацию для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» – показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса; ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» – разделы 3,9; пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

   Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также  от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае, аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 40 «Готовая продукция», 41 «Товары», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета и т.п., материалы инвентаризаций.