Тема 2. Баланс підприємства.

Лекція 1,2. Баланс як форма звітності. Методика і техніка заповнення балансу.

План:

1. Призначення балансу, принципи побудови, структурування і зміст діючої форми балансу.

2 Аналітичні можливості балансу, загальні принципи оцінки статей балансу. Узгодженість Плану рахунків зі статтями активу і пасиву балансу.

3. Особливості оцінки та відображення в балансі необоротних і оборотних активів, власного капіталу, довгострокових і поточних зобов’язань.

4. Підготовка облікових даних для складання балансу, методика і техніка заповнення форми балансу.

5. Розкриття окремих статей балансу в примітках до фінансової звітності.

Мета: оволодіння знаннями та практичними навичками складання ф.№1 Баланс.

1.Бухгалтерський баланс – класична й найбільш „бухгалтерська„ форма звітності. Він незмінний герой бухгалтерського фольклору і заповітна мрія бухгалтера – початківця. Баланс уособлює весь обліковий процес і, мабуть бухгалтерський облік загалом.

Баланс – це прийом надання економічної інформації, який досить широко використовується в економічній роботі. У бухгалтерському обліку баланс є основною складовою фінансової звітності та є втіленням принципу безперервності. У балансі розкривається наявність економічних ресурсів, які контролюються підприємством на дату балансу та права на ресурси. У балансі відображаються склад майна підприємства та джерела його формування у вигляді залишків за синтетичними рахунками бухгалтерського обліку. Окремі, близькі за своїми економічним змістом, рахунки в балансі об’єднуються в одну статтю, а статті в розділи.

Форма №1 Баланс – це підсумкова оцінка загального господарського стану підприємства на кінець звітного періоду (календарного року). Користувачі фін звітності (наприклад засновники ТОВ чи акціонери АТ) у цьому документі завжди знайдуть повну і достовірну інформацію про активи, зобов’язання та власний капітал підприємства. Зокрема, про склад і структуру його майна , ліквідність та оборотність активів, розмір власного або позикового капіталу (табл.2.1). Ця інформація дозволяє користувачам фін звітності у майбутньому приймати ефективні управлінські рішення. Тому важливо правильно складати його. Вимоги до його форми та змісту описує П(С)БО 2.

Балансова таблиця побудована на базі балансового рівняння:

Актив = Зобов’язання + Власний капітал

Таблиця 2.1

Економічна характеристика складу бухгалтерського балансу.

Показник	Визначення поняття	Момент виникнення	Оцінка	Класифікація
Зобов’язання	Майбутні платежі за товари, послуги, бюджету працівникам тощо	Реєструються в обліку тільки тоді, коли виникає заборгованість за ними	Сума грошей, необхідна для оплати заборгованості	Довгострокові поточні забезпечення
Власний капітал	Інвестиції та фінансовий результат діяльності підприємства	Згідно с установчими документами або розрахунку фінансових результатів	Сума грошей, які указані в установчих документах, та в розрахунку фінансових результатів	Уставний (пайовий) капітал, нерозподілений прибуток
Необоротні активи	Засоби, які мають строк служби понад рік, використовуються в діяльності підприємства	У момент придбання або виникнення	За фактичною (історичною) собівартістю	Нематеріальні активи, основні засоби, інвестиції, довгострокова дебіторська заборгованість
Оборотні активи	Засоби, кошти, які підприємство використовує в поточній діяльності	Реєструються в обліку в момент надходження або в момент, коли виникає заборгованість за ними	За фактичною (історичною) собівартістю, або як сума грошей необхідних для оплати заборгованості	Запаси, дебіторська заборгованість, грошові кошти та їх еквіваленти

Вступний баланс – складається на момент створення підприємства, він має відповідати юридичним документам (Статуту) підприємства.

Приклад. У Статуті підприємства наведено, що до статутного капіталу зроблено такі внески підприємствами – засновниками:

Фірма „Альфа” – автомобіль ( вартість 10000 грн.);

ТзОВ „Сігма” – грошові кошти 80000 грн.);

Фірма „УКВ” – запаси (2000 грн.).

Вступний баланс

Актив		Пасив
Основні засоби	10000	Статутний капітал	20000
Запаси	2000
Грошові кошти	8000
Баланс	20000	Баланс	20000

Вид, форма, правила складання вступного балансу співпадають з поточним балансом, на базі вступного балансу складають поточний баланс.

Поточний баланс – документ, який надає правдиву, повну, неупереджену інформацію про фінансовий стан підприємства на дату балансу. Має вигляд таблиці, яка складається з чотирьох частин: загальна характеристика підприємства, актив, пасив, підписи. У свою чергу частини активу та пасиву поділяються на графи: найменування статті, код рядка, на початок, на кінець. Склад , форма балансу та характеристика статей балансу наведена в П(С)БО 2 „ Баланс”. У реквізиті „Характеристика підприємства” наведено : найменування підприємства, його організаційно – правова форма, місцезнаходження, дата, валюта, в який складено звіт, рівень точності (тис. грн.), коди, які присвоюють при реєстрації підприємства. (Додаток 1).

У балансі всі дані відображаються за принципом балансу-нетто. Баланс – нетто означає, що до підсумкового сальдо не включаються рахунки зносу, торгівельних націнок, сумнівні борги, використання прибутку тощо.

Після заповнення титульної сторінки заповнюють склад активів та пасивів балансу. Крім активу і пасиву баланс має містити примітки, які складаються відповідно до загальних вимог, викладених У П(С)БО 1. Зокрема, у примітках обов’язково має бути наведена наступна інформація:

• про облікову політику підприємства;

• інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності. ( подається у відповідності з вимогами наказу Міністерства фінансів України від 29 листопада 2000 р. №302 „ Про примітки до річної фінансової звітності”.

Баланс заповнюють у тисячах гривень без десяткових знаків. (з 01.07.08)

2.Активи – це ресурси, які контролює підприємство в результаті минулих господарських операцій, використання яких, як очікується, спричинить економічні вигоди в майбутньому.

Майбутні економічні вигоди – це потенціал, який приведе до надходження грошових коштів, або їх еквівалентів на підприємство.

І розділ активу «Необоротні активи». Його складають на основі сальдо рахунків, що належать до 1 класу Плану рахунків.

Необоротні активи характеризують активи які мають термін використання понад 1 рік або операційного циклу. До них входять: нематеріальні активи, основні засоби, фінансові інвестиції (довгострокові), довгострокова дебіторська заборгованість, відстрочені активи, інші необоротні активи.

Нематеріальні активи ( ряд. 010-012)- це немонетарні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані, утримуються підприємством з метою використання понад 1 рік для виробництва, постачання товарів або послуг, в адміністративних цілях або для надання в оренду іншім особам. У балансі нематеріальні активи наведено за трьома показниками – первісна вартість, накопичена амортизація та залишкова вартість. Якщо вартість нематеріального активу зменшилась, то це зменшення відображається у балансі і примітках до звіту. (П(С)БО 8)

Незавершене будівництво(ряд 020) – відображається вартість незавершених капітальних інвестицій у будівництві, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів, що здійснюється підприємством, а також авансові платежі для фінансування такого будівництва.

Основні засоби (ряд. 030-032) – відображають вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними положеннями, а також вартість інших необоротних матеріальних активів. Зокрема, тут відображаються вартість тварин та насаджень, що не використовуються у сільськогосподарській діяльності. Наприклад службових собак (Д107 «Тварини») і паркові рослини (Д108 «Багаторічні насадження»).

У примітках до звіту необхідно відобразити:

- вартість основних засобів, щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження володіння, користування та розпорядження.;

- вартість переданих у заставу основних засобів;

- суму капітальних вкладень на придбання та будівництво ОЗ за звітний рік;

- суму укладених угод, на придбання ц майбутньому основних засобів;

- залишкову вартість ОЗ, що тимчасово не використовуються (консервація, реконструкція тощо).

Довгострокові біологічні активи (ряд. 35-37) - у ній підприємства відображають інформацію про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансової оренди довгострокових біологічних активів, облік яких ведуть згідно П(С)БО 30.

Довгострокова дебіторська заборгованість (ряд.50) – сума дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після 12 місяців з дати балансу. (Заборгованість з фінансової оренди (Д181 «Заборгованість за майно, предане у фінансову оренду), суму векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості (Д182 « Довгострокові векселі одержані»), суму заборгованості працівників підприємства за виданими довгостроковими позиками тощо (Д183 «Інша дебіторська заборгованість»)

Довгострокові фінансові інвестиції (ряд. 040-045) – це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвесторів ( акції, облігації та інші цінні папери термін зберігання яких більше року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані будь- коли). До них відносять :

- інвестиції, що дають підприємству право власності або на частину прибутку іншого підприємства( наприклад інвестиції в акції), або на статутний капітал об’єкта інвестування або на його частку (пай).

- інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення. Наприклад, боргові цінні папери(облігації державних позик, казначейські зобов’язання, депозитні (ощадні ) сертифікати).

У примітках необхідно показати таку інформацію:

- балансова вартість фінансових інвестицій, що включені до складу статті балансу „Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств”, за такими видами: фінансові інвестиції в асоційовані підприємства, фінансові інвестиції в дочірні підприємства, фінансові інвестиції у спільну діяльність із створенням юридичної особи ( спільного підприємства);

- фінансові інвестиції, що включені до складу статей балансу „Інші довгострокові фінансові інвестиції” та „Поточні фінансові інвестиції” за собівартістю, за справедливою вартістю, за амортизованою вартістю;

- підстави для визначення справедливої вартості фінансових інвестицій;

- доходи та втрати від змін справедливої вартості фінансових інвестицій за звітний період.

Інвестиційна нерухомість ( 055-057) – відображають вартість об’єктів інвестиційної нерухомості за однойменним П(С)БО 32. До них належать власні та отримані в фіноренду земельні ділянки, будівлі, споруди, які розташовуються на землі, які використовують для отримання орендних платежів та/ або збільшення власного капіталу, а не для виробництва та постачання товарів, надання послуг, адміністративної мети або продажу в процесі звичайної діяльності. Інвестнерухомість відображають на дату балансу за:

• справедливою вартістю – якщо її можна достовірно визначити;

• первісною вартістю, зменшеною на амортизації та з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигід від її відновлення.

Відстрочені податкові активи (ряд.60) – показують суму податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах у наслідок тимчасової різниці при визначенні податку на прибуток за даними бухгалтерського обліку та на підставі податкової декларації і обліковується на рахунку 17 „ Відстрочені податкові активи”. ( П(С) БО 17).

Гудвіл (ряд. 065) – цей рядок, що вписується, задіюють підприємства, які придбали чисті активи інших ліквідованих підприємств. Згідно П(С)БО 19 відображають гудвіл (Д191 «Гудвіл при придбанні»). Підприємства державного та комунального секторів економіки гудвіл, який виник у процесі приватизації (корпоратизації) також заносять до рядка 065. Цей гудвіл не амортизується, повністю або частково він може бути списаний (зменшення розміру статутного капіталу).

Інші необоротні активи ( ряд. 070) – це групова стаття балансу, в який наводяться суми необоротних активів, що враховуються на рах.18 „Інші необоротні активи” і не можуть бути включені до наведених вище статей розділу „Необоротні активи”. У цій статті також відображаються кошти, які не можна використовувати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень (наприклад, заблокування рахунків, депозитні вклади).

ІІ розділ активу «Оборотні активи». Його формують на основі сальдо рахунків 2і3 класів Плану рахунків.

Виробничі запаси (ряд 100-140) – це сировина, матеріали, паливо, покупні напівфабрикати і комплектуючи вироби, запасні частини тара, МШП та інші матеріали призначені для споживання в ході нормального операційного циклу. Запаси відображаються у балансі і у відповідності з П(С)БО 9 по найменшій з двох величин : собівартості, або чистій реалізаційній вартості. Якщо на дату балансу на рахунках 20і22 залишилась якась сума транспортно – заготівельних витрат, ї теж записують до цього рядка.

Поточні біологічні активи ( ряд.110) – відображається вартість тварин на вирощуванні і відгодівлі, птиці, звірів, кроликів, рибу, сім ї бджіл , зернові, овочеві, технічні та кормові культури, розсадники тощо.

Незавершене виробництво (ряд.120) - показуються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), облік яких ведеться на рахунку 23. Крім того, відображається вартість напівфабрикатів власного виробництва, які обліковуються на рахунку 25. Така стаття характерна для підприємств будівельної машинобудівельної галузей та підприємств, які ведуть виробничу діяльність поряд з іншою.

Готова продукція (ряд.130) - відображаються запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли тести на якість. Продукція, яка не відповідає наведеним вимогам (крім браку), та роботи, які не прийняті замовником, показують за статтею „Незавершене виробництво”.

Товари (ряд.140) – належать товари, придбані підприємством для наступного продажу, включаючи ТЗВ. Ця стаття характерна для торгівельних підприємств та підприємств, які ведуть торгівельну діяльність поряд з іншими видами діяльності.

У примітках

Векселі одержані (ряд.150) – включає цінні папери, які одержані від покупців за придбані товари, продукцію, послуги, роботу, які виконав постачальник.

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (ряд. 160-162) – це заборгованість покупців, у балансі показується за трьома показниками: первісна вартість, резерв сумнівних боргів, чиста реалізаційна вартість. (П(С)БО 10)

Первісна вартість – сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу, або буде погашена протягом 12 місяців із дати балансу.

Сумнівний борг – поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.

Резерв сумнівних боргів – це розрахункова величина, яка необхідна для розрахунку чистої реалізаційної вартості (П(С)БО 10). У балансі дебіторська заборгованість показується за чистою реалізаційною вартістю, яка дорівнює різниці між показниками первісної вартості та резервом сумнівних боргів. Резерв сумнівних боргів у балансі наводиться в дужках.

Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом ( ряд.170) – належить заборгованість фінансових та податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами.

Дебіторська заборгованість за виданими авансами (ряд. 180) – сума авансів, що видані іншім підприємствам в рахунок наступних платежів.

Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів ( ряд.190) – це стаття, на який облічується сума нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають надходженню.

Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків (ряд.200) – показуються суми внутрішньогосподарських розрахунків. Цю статтю заповнюють підприємства, які входять в об’єднання підприємств.

Інша поточна дебіторська заборгованість (ряд.210) – показується заборгованість дебіторів, яка не була включена до інших статей дебіторської заборгованості.

Поточні фінансові інвестиції (ряд. 220) – відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує 1 рік, які вільно можуть бути реалізовані у будь- який момент ( крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів) (П(С)БО 12).Відображаються поточні фінансові інвестиції у балансі за меншою з величин: первісною вартістю або ринковою вартістю. Якщо ринкова вартість короткострокових фінансових інвестицій переважає їх собівартість, то їх вартість у балансі не збільшують, але цей факт відображають у примітках до звіту.

Грошові кошти та їх еквіваленти (ряд. 230-240) - Враховуються вимоги П(С)БО 4, П(С)БО 13.

Грошові кошти - це готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.

Еквіваленти грошових коштів –це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів, і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах. Не слід включати у цю статтю грошові кошти отримані у вигляді застави.

Інші оборотні активи (ряд.250)- відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу „оборотні активи ”. Зокрема, сальдо субрахунків 331”Грошові документи в національній валюті ”, 332 „Грошові документи в іноземній валюті ”, 643 „ Податкові зобов’язання.

У примітках до звіту необхідно відобразити окрему інформацію по іншім оборотним активам, вартість яких перевищує 5% вартості оборотних активів і відображати окремо суму податків майбутніх періодів.

ІІІ розділ активу «Витрати майбутніх періодів». Цей розділ Активу формують за допомогою рахунка 3 класу Плану рахунків , а саме рахунка 39 «Витрати майбутніх періодів.

Витрати майбутніх періодів (ряд.270) - включаються витрати здійснені у звітному періоді, але які будуть визначені витратами у Звіті про фінансові результати у майбутніх звітних періодах (сплачені авансом орендні платежі, витрати з освоєння нових виробництв і агрегатів, сплата страхового поліса, передплата на газети, журнали, оплата торгового патенту).

IV розділ активу «Необоротні активи та групи вибуття» (вписуваний рядок 275).

Показник останнього розділу теж утворює тільки 1 субрахунок – 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу», які обліковують за П(С)БО 27. Необоротні активи та групи вибуття визнають утримуваними для продажу, коли одночасно виконуються усі наступні вимоги:

• економічні вигоди очікується отримати від їх продажу, а не від їх використання за призначенням;

• вони готові до продажу в їх теперішньому стані;

• їх продаж, як очікується, завершиться протягом року з дати визнання їх такими, що утримуються для продажу;

• умови їх продажу відповідають звичайним умовам продажу для подібних активів;

• здійснення продажу має високу ймовірність.

3.Пасиви: зобов’язання , власний капітал.

Зобов’язання - заборгованість підприємства, яка виникла в наслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, спричинить зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди. Як правило сума зобов’язань визначена однозначно та зафіксована в конкретному документі.

Власний капітал – складається із грошей та інших активів, інвестованих акціонерами (учасниками) з метою створення підприємства та прибутку, ним заробленого і не розподіленого ні у вигляді дивідендів ні податків.

І розділ пасиву балансу «Власний капітал».

Статутний капітал ( ряд.300) - - зафіксована в установчих документах загальна сума активів, які є внеском власника (учасника) в капітал підприємства.

Пайовий капітал (ряд.310) – наводиться сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств (споживчі товариства, колективні сільськогосподарські підприємства, житлово – будівельні кооперативи, кредитні спілки тощо), що передбачається установчими документами.

Додатково вкладений капітал (ряд.320) – акціонерні товариства показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість, тобто емісійний дохід. Інші підприємства відображають у цій статті суму капіталу, що перевищує статутний капітал, внесеного засновниками товариства.

Інший додатковий капітал (ряд.330) – відображається сума дооцінки необоротних активів (П(С)БО7,8), вартість необоротних активів безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб та інші види додаткового капіталу.

Резервний капітал (ряд. 340) – наводиться сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) (ряд. 350) це фінансовий результат діяльності підприємства, який формується з початку виробничої діяльності. У цій статті показують чистий прибуток після виплати податків.

Неоплачений капітал (ряд. 360) – відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу ( тобто частина капіталу не внесена на дату Балансу). Ця сума наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

Вилучений капітал (ряд. 370) – господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників та відображаються на рахунку 45 „Вилучений капітал” (наводиться у дужках).

Накопичена курсова різниця (ряд. 375) – відображають курсові різниці, що виникають під час перерахунку показників фінансової звітності дочірніх підприємств, розташованих за межами України, у валюту України (П(С)БО 21”Вплив змін валютних курсів”. Негативна курсова різниця наводиться у дужках.

Частка меншості (ряд. 385) – відображається частка меншості в консолідованому балансі окремо від зобов’язань та власного капіталу материнського підприємства.

У примітках до звіту необхідно показати походження статутного капіталу та його зміни за звітний період, а також призначення та умови використання кожного елементу власного капіталу.

ІІ розділ пасиву «Забезпечення майбутніх витрат і платежів»

Забезпечення майбутніх витрат і платежів (ряд. 400-420) - - кошти, які накопичуються за рахунок формування витрат. У балансі вони представлені як зобов’язання, за якими строк виплат наступає в майбутньому. (П(С)БО 11, 26, 27) ( виплати відпусток працівникам, додаткове пенсійне забезпечення, дані про залишки забезпечення на матеріальне заохочення, виконання гарантійних зобов’язань (ремонтів), вихідна допомога та інші виплати працівникам у зв’язку припинення діяльності підприємства, а також суми штрафів, що виникають внаслідок цього, пені за порушення умов договорів.

Цільове фінансування (ряд.420) - показують залишки коштів цільового фінансування та цільових надходжень, які отримані з бюджету (субсидії, асигнування з бюджету) та інших джерел (у т.ч. гуманітарна допомога).

ІІІ розділ пасиву «Довгострокові зобов’язання»

Довгострокові кредити банків (ряд. 440) П(С)БО 11 - показується сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, які не будуть погашені протягом операційного циклу чи 12 місяців, починаючи з дати балансу.

Інші довгострокові фінансові зобов’язання (ряд. 450) - наводиться сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов’язання із залученням позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки ( векселя, облігації).

Відстрочені податкові зобов’язання (ряд.460) – сума податків на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах унаслідок тимчасової різниці при визначені податку на прибуток за даними бухгалтерського обліку та на підставі податкової декларації.

Інші довгострокові зобов’язання (ряд. 470) показується сума довгострокових зобов’язань, які не можуть бути включені до наведених вище статей ( безвідсоткова фінансова допомога, яку можуть надавати різні юридичні або фізичні особи, заборгованість підприємства перед орендодавцем за одержані в довгострокову оренду об’єкти необоротних активів, відстрочені відповідно до законодавства податки, збори).

IVрозділ пасиву «Поточні зобов’язання»

Короткострокові кредити банків (ряд. 500) – відображається сума зобов’язань підприємства перед банками за отримані від них позики, які будуть погашені протягом операційного циклу чи 12 місяців, починаючи з дати балансу (овердрафт).

Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями (ряд.510) – показується сума довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців із дати балансу.

Векселі видані ( ряд. 520) – показується сума заборгованості, на яку підприємство видало короткострокові векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів.

Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги (ряд.530) показується сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за матеріальні цінності , виконані роботи та отримані послуги ( крім заборгованості забезпеченої векселями).

Поточні зобов’язання за одержаними авансами (ряд. 540) – показується сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконаних робіт ( послуг).

Поточні зобов’язання із розрахунків з бюджетом (ряд.550) – показується заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету ( податок на прибуток, податок з доходів фізичних осіб, суми податку на додану вартість, акцизний збір).

Поточні зобов’язання з позабюджетних платежів (ряд. 560) – показується заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством (відрахування до благодійних та галузевих фондів, а також плата за ліцензії на певні види господарської діяльності, штрафи, пені).

Поточні зобов’язання зі страхування (ряд. 570) – відображають суми заборгованостей за відрахуванням до Пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників.

Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці (ряд.580) – показується заборгованість за нарахованою, але ще не сплаченою сумою заробітної плати працівникам, а також за депонованою заробітною платою.

Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками (ряд. 590) – відображається сума нарахованих дивідендів та виплат з облігацій відображається залишок заборгованості підприємства учасникам за користування майновим або земельним паєм, за виплатою частки, що належить учаснику (засновнику) при його виході з господарського товариства. Стаття заповнюється тільки колективними товариствами.

Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття утримуваними для продажу (описуваний рядок 605)- показують зобов’язання, що виникли у підприємства у зв’язку з продажем необоротних активів та груп вибуття, які обліковують на субрахунку 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу»

Поточні зобов’язання із внутрішніх розрахунків (ряд. 600) – показується кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків і кредиторська заборгованість за внутрішньогосподарськими розрахунками (П(С)БО 23).

Інші поточні зобов’язання (ряд.610) – відображаються суми зобов’язань , які не можуть бути включеними до інших статей (розрахунки з підзвітними особами, податковий кредит, сума валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами).

У примітках до фінансової звітності щодо зобов’язань наводиться така інформація (П(С)БО 11):

- сума строки погашення зобов’язання, яке було виключене із складу поточних зобов’язань з обґрунтуванням причин цього (переведення поточних зобов’язань у довгострокові);

- перелік і суми зобов’язань, що включені до статей балансу „ Інші поточні зобов’язання;

Підприємство щодо кожного виду забезпечень наводить таку інформацію:

• цільове призначення, причини невизначеності та очікуваний строк погашення;

• залишок забезпечення на початок і кінець звітного періоду;

• збільшення забезпечення протягом звітного періоду внаслідок створення забезпечення або додаткових відрахувань;

• сума забезпечення, що використана протягом звітного періоду;

• невикористана сума забезпечення, що сторнована у звітному періоді;

• сума очікуваного відшкодування витрат іншою стороною, що врахована при оцінці забезпечення.

За кожним видом непередбачених зобов’язань наводиться така інформація:

• стислий опис зобов’язання та його сума;

• невизначеність щодо суми або строку погашення;

• сума очікуваного погашення зобов’язання очікуваною стороною.

V розділ пасиву «Доходи майбутніх періодів».

Доходи майбутніх періодів (ряд. 630) - це доходи отримані підприємством у поточному періоді, але формуючими прибуток вони стануть тільки у майбутньому звітному періоді, коли будуть мати місце витрат, пов’язані з цими доходами ( отримані кошти за передплату на періодичні видання; авансові орендні платежі; виручка від продажу білетів на театрально – видовищні заходи; авансова абонентна плата (телефон, комунальні платежі).

Статті в активі балансу розташовані за принципом зростання ліквідності та розподілу на оборотні та необоротні активи. В активі показують первісну вартість та суму зносу основних засобів і нематеріальних активів, але в підсумок балансу потрапляє залишкова вартість. Товари показують за вартістю придбання, але в поточному аналітичному обліку може бути показана надбавка за кожним товаром. У статті „Грошові кошти та їх еквіваленти ” показують такі кошти, які будуть використані протягом року із дати балансу. Якщо таке неможливо (блокування рахунку, депозит), такі грошові кошти показують у розділі І „Необоротні активи”.

Однією з особливостей Плану рахунків бухгалтерського обліку є його тісний взаємозв’язок з формами фінансової звітності (додаток 2).

У законі України „Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом ” від 14.05.92 р. вказано, що при прийманні справи до господарського суду призначається ліквідаційна комісія. Ця комісія складає ліквідаційний баланс.

При банкрутстві підприємства складається два баланси (до і після ліквідаційної комісії). Перший баланс – баланс що санується – це баланс, що передує ліквідації. Він складається на будь – яку дату і тільки відповідно до інвентаризації. Бажано, щоб баланс було складено не за історичною вартістю, а за реалізаційною вартістю.

Особливістю такого балансу є те, що у балансі немає рядків: аванс виданий, отриманий, дебіторська та кредиторська заборгованість і повинні бути відсутні рядки: інші оборотні кошти, витрати і доходи майбутніх періодів. Ліквідаційний баланс складається після завершення роботи ліквідаційної комісії.

Питання для самоконтролю:

1. Назвіть особливості відображення у балансі власного капіталу.

2. Назвіть особливості відображення у балансі власного капіталу.

3. Назвіть особливості відображення у балансі довгострокових та поточних зобов’язань.

4. Охарактеризуйте методику і техніку заповнення форм балансу (вступного, поточного, ліквідаційного).

5.Розкрийте зміст загальних положень П(С)БО 2 «Баланс».

6. Охарактеризуйте призначення балансу, принципи його побудови.

7. Охарактеризуйте підсумкову формулу балансу та їх складові.

8. Основні принципи оцінки статей балансу (активу та пасиву).

9.Назвіть особливості відображення у балансі необоротних активів та оборотних активів.