Тема 9. Податкова звітність. Лекція 1. Податкова звітність підприємства.

Мета: придбання навичок у складанні податкової звітності ( Декларації про прибуток підприємства)

План.

1.Склад податкової звітності, правила, періодичність та терміни її подання.

2. Призначення, структура та зміст податкової декларації з податку на прибуток підприємства. Джерела формування статей податкової декларації з податку на прибуток, та порядок її складання.

1. Податкова звітність – звітність про нарахування та сплату суб’єктами господарської діяльності і фізичними особами податків, внесків та зборів, визначених законодавством України. Податкова звітність подається у відповідні органи згідно із ПКУ. Кодекс визначає принципи побудови системи оподаткування в Україні, податки і збори (обов’язкові платежі) до бюджетів та державних цільових фондів, а також права, обов’язки і відповідальність платників.

Принципи побудови та призначення системи оподаткування визначені статтею 3 Закону.

Принципи побудови системи оподаткування такі:

• стимулювання науково – технічного прогресу, технологічного оновлення виробництва, виходу вітчизняного товаровиробника на світовій ринок високотехнологічної продукції?

• стимулювання підприємницької виробничої діяльності та інвестиційної активності – введення пільг щодо оподаткування прибутку (доходу), спрямованого на розвиток виробництва;

• обов’язковість – впровадження норм щодо сплати податків і зборів (обов’язкових платежів), визначених на підставі достовірних даних про об’єкти оподаткування за звітний період, та встановлення відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства;

• рівнозначність і пропорційність – справляння податків з юридичних осіб здійснюється у певній частці від отриманого прибутку і забезпечення сплати рівних податків і зборів (обов’язкових платежів) на рівні прибутку і пропорційно більших податків і зборів – на більші доходи;

• рівність, недопущення будь – яких проявів податкової дискримінації – забезпечення однакового підходу до суб’єктів господарювання (юридичних і фізичних осіб, включаючи нерезидентів) при визначенні обов’язків щодо сплати податків і зборів (обов’язкових платежів);

• соціальна справедливість – забезпечення соціальної підтримки малозабезпечених верств населення шляхом запровадження економічно обґрунтованого неоподаткованого мінімуму доходів громадян та застосування диференційованого і прогресивного оподаткування громадян, які отримують високі і надвисокі доходи;

• стабільність – забезпечення незмінності податків і зборів (обов’язкових платежів) і їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року;

• економічна обґрунтованість – встановлення податків і зборів (обов’язкових платежів) на підставі показників розвитку національної економіки та фінансових можливостей з урахуванням необхідності досягнення збалансованості витрат бюджету з його доходами;

• рівномірність сплати – встановлення строків сплати податків і зборів (обов’язкових платежів) виходячи з необхідності забезпечення своєчасного надходження коштів до бюджету для фінансування витрат;

• компетенція – встановлення і скасування податків і зборів (обов’язкових платежів), а також пільг їх платникам здійснюється відповідно до законодавства про оподаткування виключно Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної республіки Крим і сільськими, селищними, міськими радами;

• єдиний підхід – забезпечення єдиного підходу до розробки податкових законів з обов’язковим визначенням платника податку в збору (обов’язкового платежу), об’єкта оподаткування, джерела сплати податку і збору, податкового періоду, ставок податку і збору ( обов’язкового платежу), строків та порядку сплати податку, підстав для надання податкових пільг;

• доступність – забезпечення дохідливості норм податкового законодавства для платників податків і зборів (обов’язкових платежів).

Встановлення і скасування податків і зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, а також пільг їх платникам здійснюється Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної республіки Крим і сільськими, селищними, міськими радами відповідно до цього закону.

Згідно із Законом всі податки і збори поділяються на загальнодержавні та місцеві ( табл. 9.1).

Таблиця 9.1

МІСЦЕВІ ПОДАТКИ ТА ЗБОРИ

ЗГІДНО З ПОДАТКОВИМ КОДЕКСОМ УКРАЇНИ

(станом на 1 січня 2012 р.)

Назва податку (збору)	Нормативний документ	База оподаткування	Ставка податку (збору)	Строки сплати податку (збору)	Звітність
I. МІСЦЕВІ ПОДАТКИ
Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (вводиться з 1 липня 2012 р.)	ПКУ (ст. 265, п. 1 розділу ХІХ)	житлова площа об'єкта житлової нерухомості	для квартир, житлова площа яких не перевищує 240 м2, та житлових будинків, житлова площа яких не перевищує 500 м2, - не більше 1% розміру МЗП на 1 січня звітного (податкового) року для квартир, житлова площа яких перевищує 240 м2, та житлових будинків, житлова площа яких перевищує 500 м2 - 2,7 % розміру МЗП на 1 січня звітного (податкового) року Для фізосіб передбачена пільга у вигляді зменшення бази оподаткування об'єкта житлової нерухомості: - для квартири - на 120 м2; - для житлового будинку - на 250 м2.	Для фізосіб: протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення Для юросіб: авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що настає за звітним кварталом	Для фізосіб: не передбачено Для юросіб: щорічно до 1 лютого звітного року - податкову декларацію (станом на 01.01.2012 р. форму не затверджено)
Єдиний податок	ПКУ (глава 1 розділу XIV)	Для фізосіб 3 групи*: дохід	Для фізосіб 1 групи*: 1%-10% мінзарплати у розрахунку на календарний місяць	Для фізосіб 1 групи*: не пізніше 20 числа звітного місяця	Для фізосіб 1 групи*: протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного року – Податкова декларація платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (наказ Мінфіну N 1688 від 21.12.2011 р.)
			Для фізосіб 2 групи*: 2%-20% мінзарплати у розрахунку на календарний місяць	Для фізосіб 2 групи*: не пізніше 20 числа звітного місяця	Для фізосіб 2 групи*: протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу – Податкова декларація платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (наказ Мінфіну N 1688 від 21.12.2011 р.)
			Для фізосіб 3 групи*: 3% від доходу для платників ПДВ, 5% від доходу для неплатників ПДВ	Для фізосіб 3 групи*: протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за звітний квартал (тобто, сплатити єдиний податок потрібно протягом 50 календарних днів після закінчення звітного кварталу)	Для фізосіб 3 групи*: протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу – Податкова декларація платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (наказ Мінфіну N 1688 від 21.12.2011 р.)
		Для юросіб: дохід	Для юросіб (4 група)*: 1) 3% від доходу для платників ПДВ; 2) 5% від доходу для неплатників ПДВ.	Для юросіб (4 група)*: протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за звітний квартал (тобто, сплатити єдиний податок потрібно протягом 50 календарних днів після закінчення звітного кварталу)	Для юросіб (4 група)*: протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу – Податкова декларація платника єдиного податку – юридичної особи (наказ Мінфіну N 1688 від 21.12.2011 р.)
II. МІСЦЕВІ ЗБОРИ
Збір за місця для паркування транспортних засобів	ПКУ (ст. 266)	площа земельної ділянки, відведена для паркування, а також площа комунальних гаражів, стоянок, паркінгів (будівель, споруд, їх частин), які побудовані за рахунок коштів місцевого бюджету	від 0,03 до 0,15% МЗП на 1 січня податкового (звітного) року за 1 м2 площі земельної ділянки	у строки, визначені для квартального звітного (податкового) періоду	квартальна декларація (наказ ДПАУ N 1014 від 24.12.2010 р. )
Збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності	ПКУ (ст. 267)	–	ставка збору залежить від виду торгового патенту, місця провадження торгівельної діяльності та виду діяльності, що провадиться	- за провадження торговельної діяльності з придбанням короткотермінового торгового патенту - не пізніше як за один календарний день до початку провадження такої діяльності; - за провадження торговельної діяльності (крім торговельної діяльності з придбанням короткотермінового торгового патенту), діяльності з надання платних послуг, здійснення торгівлі валютними цінностями - щомісяця не пізніше 15 числа, який передує звітному місяцю; - за здійснення діяльності у сфері розваг - щоквартально не пізніше 15 числа місяця, який передує звітному кварталу.	не передбачено
Туристичний збір	ПКУ (ст. 268)	вартість усього періоду проживання (ночівлі) в: - готелях, кемпінгах, мотелях, гуртожитках для приїжджих та інших закладах готельного типу, санаторно-курортних закладах; - будинках (квартирах), що належать фізособам на праві власності або на праві користування за договором найму;	від 0,5% до 1% до бази справляння збору	у строки, визначені для квартального звітного (податкового) періоду	квартальна декларація (наказ ДПАУ N 1014 від 24.12.2010 р. )

До загальнодержавних належать такі податки та збори:

1. податок на прибуток підприємств;

2. податок на доходи фізичних осіб;

3. податок на додану вартість;

4. акцизний податок;

5. збір за першу реєстрацію транспортного засобу;

6. екологічний податок;

7. рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України;

8. рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні;

9. плата за користування надрами;

10. плата за землю;

11. збір за користування радіочастотним ресурсом України;

12. збір за спеціальне використання води;

13. збір за спеціальне використання лісових ресурсів;

14. фіксований сільськогосподарський податок;

15. збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства;

16. мито;

17. збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками;

18. збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності.

Відносини, пов'язані з установленням та справлянням мита, регулюються митним законодавством, якщо інше не передбачено цим Кодексом.

Зарахування загальнодержавних податків та зборів до державного і місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України.

Установлення загальнодержавних податків та зборів, не передбачених ПКУ, забороняється.

Крім визначених Кодексом місцевих податків і зборів, відповідно до статті 69 ЗУ «Про місцеве самоврядування в Україні», органи місцевого самоврядування відповідно до закону можуть встановлювати місцеві податки і збори. Місцеві податки і збори зараховуються до відповідних місцевих бюджетів. За рішенням зборів громадян за місцем їх проживання можуть запроваджуватися місцеві збори на засадах добровільного самооподаткування.

Місцеві податки і збори (обов’язкові платежі), механізм справляння та порядок їх сплати встановлюються сільськими, селищними, міськими радами відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, установлених законами України. Форми звітності з місцевих податків і зборів затверджує ДПА по узгодженню з профільним комітетом Верховної Ради України. При цьому окремі місцеві податки і збори (виділені вище світлим курсивом) є обов’язковими для встановлення сільськими, селищними та міськими радами за наявності об’єктів оподаткування або умов, з якими пов’язане запровадження цих податків і зборів.

За загальнодержавними податками і зборами встановлюється звітність єдиної форми для всіх суб’єктів господарювання на всієї території України центральним (керівним) органом контролюючого органу за узгодженням з комітетом Верховної Ради України, що відповідає за проведення податкової політики. У такому ж порядку встановлюються форми податкових декларацій (розрахунків) з місцевих податків і зборів, що є обов’язковими для застосування їх платниками (податковими агентами).

Нові форми декларацій набирають чинності з податкового періоду, наступного за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення (табл. 9.2).

Таблиця 9.2