Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Копия Опорний конспект.doc
Скачиваний:
0
Добавлен:
01.03.2025
Размер:
2.63 Mб
Скачать

Тема 6. Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах. Лекція 1. Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах. Вплив інфляції на фінансову звітність/

Мета: придбання навичок складання приміток дот фінансових звітів.

План.

  1. Призначення і склад Приміток до фінансових звітів.

  2. Допоміжна інформація до статей, наведених у складі кожного фінансового звіту.

1. Складовою частиною річної фінансової звітності є Примітки. Обов’язковість подання Приміток у складі річної фінансової звітності визначається Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, а порядок їх складання – окремими ПБО та наказом Міністерства фінансів України від 29.11.2000 р. №302 “Про Примітки до річної фінансової звітності”.

Примітки мають виключно важливу роль для користувачів фінансової звітності оскільки вони деталізують, інтерпретують та роз’яснюють інформацію щодо фінансово-майнового стану підприємства, поточних результатів його діяльності, яка наводиться у річному звіті, розкривають найважливіші моменти щодо облікової політики, яка застосовувалась підприємством у звітному періоді. Залежно від змісту Приміток уявлення користувача фінансової звітності щодо стану справ на підприємстві може значно змінюватися. Саме тому було передбачено обов’язкове подання Приміток у складі річної фінансової звітності.

Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.2000 р. №302 (далі – наказ № 302) було затверджено типову форму фінансової звітності №5 “Примітки до річної фінансової звітності” і порядок її заповнення. Крім надання інформації, у типовій затвердженій формі для різних видів підприємств встановлені різні вимоги до розкриття додаткової інформації (табл. 1).

Для підприємств, що отримують гуманітарну допомогу але не зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність, наказ № 302 передбачає крім заповнення типової форми Приміток, наводити інформацію:

  • про види і вартість одержаної гуманітарної допомоги та її використання за цільовими напрямами, розкриття якої передбачено пунктом 1.7 наказу Міністерства фінансів України від 14 грудня 1999 року №298 “Про порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги”;

  • яка передбачена окремими ПБО (табл.1, графа 2).

Підприємства, які зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність, зобов’язані розкривати будь-яку інформацію, що стосується даного суб’єкта господарювання, і розкриття якої передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (табл.6.1, графа 3). Згідно з Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” зобов’язання щодо оприлюднення річної фінансової звітності покладається на відкриті акціонерні товариства, підприємства-емітенти облігацій, банки, довірчі товариства, валютні та фондові біржі, інвестиційні фонди, інвестиційні компанії, кредитні спілки, недержавні пенсійні фонди, страхові компанії та інші фінансові установи.

Таблиця 6.1

Вимоги ПБО щодо розкриття у Примітках до річної фінансової звітності інформації залежно від вимог щодо обов’язковості оприлюднення фінансової звітності

ПБО

Категорія підприємства

Оприлюднення фінансової звітності не обов’язкове

Оприлюднення фінансової звітності обов’язкове (разом з інформацією, наведеною у графі 2)

1

2

3

ПБО 1

п. 19, абзац 6: облікову політику підприємства та її зміни

п. 2: у кожному фінансовому звіті наводиться дата, на яку наведені його показники, або період, який він охоплює. Якщо цей період відрізняється від звітного періоду, передбаченого ПБО 1, то причини і наслідки цього повинні бути розкриті у Примітках;

п. 22: повинна бути вказана валюта, в якій відображені елементи звітності, та одиниця її виміру. Якщо валюта звітності відрізняється від валюти, в якій ведеться бухгалтерський облік, то підприємство повинно розкрити причини цього та методи, що були використані для переведення фінансових звітів із однієї валюти в іншу;

п. 23: підприємство повинно висвітлювати обрану облікову політику шляхом опису принципів оцінки та методів обліку щодо окремих статей звітності;

п. 24: інформація, що підлягає розкриттю, наводиться безпосередньо у фінансових звітах або у примітках до них;

п. 25: у Примітках розкривається облікова політика підприємства; інформація, що не наводиться у фінансовій звітності але вимагається окремими ПБО; інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілості

ПБО 2

Х

п. 62: розкриття окремих статей балансу та їх оцінки в Примітках здійснюється згідно з відповідними ПБО

ПБО 3

Х

п. 35: зміст і вартісна оцінка доходів або витрат від кожної надзвичайної події слід окремо розкривати в Примітках

ПБО 4

Х

Пункти 58, 59.

Перелік інформації, яка має бути розкритою згідно з ПБО 4, наведено в кінці розділу 3.3. Звіту про рух грошових коштів

ПБО 5

Х

Пункти 18, 19 (тільки акціонерні товариства), 20.

Перелік інформації, яка має бути розкрито згідно з ПБО 5, наведено в кінці розділу 3.4. Звіту про власний капітал

ПБО 6

п. 20: інформація щодо виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах (зміст і суму помилки; статті фінансової звітності минулих періодів, які були переобраховані з метою повторного подання порівняльної інформації; факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення);

п. 17: інформація щодо подій після дати балансу, які вказують на умови, що виникли після цієї дати, наводиться у Примітках, якщо ця інформація є суттєвою;

п. 20: (графа 2);

п. 21: (графа 2);

п. 22: підприємствам слід розкривати причини та суть змін в обліковій політиці; їх вплив на нерозподілений прибуток на початок звітного року або неможливість здійснити коригування. Факт повторного подання порівнянної інформації або недоцільність її перерахунку;

п. 23: (графа 2)

Продовження табл.6.1

1

2

3

ПБО 6

п. 21: зміст і сума змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або, як очікується, суттєво будуть впливати на майбутні періоди;

п. 23: інформація про зміст подій після дати балансу та оцінку її впливу на фінансовий результат або обгрунтування щодо неможливості зробити таку оцінку

ПБО 7

п. 36.1: вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби відображені в балансі

Пункти 36 – 39 повністю.

Перелік інформації, яка має бути розкритою згідно з ПБО 7, наведено в кінці розділу 2.1. Облік основних засобів

ПБО 8

п. 36.1: вартість (первісна або переоцінена), за якою нематеріальні активи відображені в балансі

Пункти 36, 37 повністю.

Перелік інформації, яка має бути розкритою згідно з ПБО 8, наведено в кінці розділу 2.2. Облік нематеріальних активів

ПБО 9

п. 29, абзац 7: якщо для оцінки запасів використовується метод ЛІФО, то в примітках наводиться різниця між вартістю запасів, відображеною на дату балансу в обліку і звітності, і найменшою з вартості, обчисленою із застосуванням методу середньозваженої собівартості, ФІФО, чистої вартості реалізації.

Пункт 29 повністю.

Перелік інформації, яка має бути розкритою згідно з ПБО 9, наведено в кінці розділу 2.5. Облік запасів

ПБО 10

п. 13.1: перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості

Пункт 13 повністю.

Перелік інформації, яка має бути розкритою згідно з ПБО 10, наведено в кінці розділу 2.6. Облік дебіторської заборгованості

ПБО 11

Х

Пункти 20 – 22.

Перелік інформації, яка має бути розкритою згідно з ПБО 11, наведено в кінці розділу 2.7. Облік зобов’язань

ПБО 13

Х

Пункти 42 – 47.

Перелік інформації, яка має бути розкритою згідно з ПБО 13, наведено в кінці розділу 2.13. Облік фінансових інструментів

ПБО 12

Х

Пункти 24, 25 (тільки контрольний учасник).

Перелік інформації, яка має бути розкритою згідно з ПБО 12, наведено в кінці розділу 2.4. Облік фінансових інвестицій

ПБО 14

Х

Пункти 21 – 24.

Перелік інформації, яка має бути розкритою згідно з ПБО 14, наведено в кінці розділу 2.3. Облік оренди

ПБО 15

Х

Пункт 25.

Перелік інформації, яка має бути розкритою згідно з ПБО 15, наведено в кінці розділу 2.11. Облік доходів та витрат

ПБО 16

п. 32, абзац 3: склад і суму доходів і втрат за кожною надзвичайною подією

Пункт 32 повністю.

Перелік інформації, яка має бути розкритою згідно з ПБО 16, наведено в кінці розділу 2.11. Облік доходів та витрат

Продовження табл.6.1

1

2

3

ПБО 17

Х

Пункт 19. Перелік інформації яка має бути розкритою згідно з ПБО 17, наведено в кінці розділу 2.12. Облік податку на прибуток

ПБО 18

Х

Пункт 20. Перелік інформації, яка має бути розкритою згідно з ПБО 18, наведено в кінці розділу 2.10. Облік доходів та витрат за будівельними контрактами

ПБО 19

Х

п. 18: за період, у якому відбулося об’єднання підприємств, вказується: назва та загальна характеристика підприємств, що об’єдналися; дата об’єднання; інформація про закриття або продаж складової частини діяльності об’єднаних підприємств;

п. 19: за період, у якому відбулося придбання підприємства (контрольного пакета акцій), вказується: відсоток придбаних акцій з правом голосу; вартість придбання і опис активів або зобов’язань, що надаються або повинні бути надані покупцем у порядку оплати; характер і сума забезпечення реструктуризації та інших витрат на закриття підприємства, які виникають в результаті придбання і визнані на дату придбання;

п. 20: інформація щодо гудвілу (строк корисного використання; обгрунтування періоду амортизації, якщо строк корисного використання понад 20 років; залишок на початок та кінець періоду і зміни за рік);

п. 21: інформація про злиття підприємств (сума активів та зобов’язань, внесена кожним підприємством; види та кількість випущених акцій разом з часткою акцій, що мають право голосу, кожного підприємства, які були обмінені при злитті; дохід (виручка) від реалізації, інші операційні доходи, надзвичайні доходи та чистий прибуток (збиток) кожного підприємства до дати злиття, які включені до фінансової звітності об’єднаного підприємства

ПБО 20

Х

п. 18: у Примітках до консолідованої звітності наводиться така інформація:

  • перелік дочірніх підприємств із зазначенням назви, країни реєстрації та місцезнаходження, частки в капіталі, частки в розподілі голосів;

  • причини, за яких показники фінансової звітності дочірнього підприємства не включено до консолідованої фінансової звітності;

  • характер відносин між материнським і дочірнім підприємством, якщо материнське підприємство не володіє в дочірньому підприємстві (прямо чи непрямо) більш як половиною голосів;

  • назва дочірніх підприємств, в яких доля материнського підприємства становить більше половини голосів, але яке з причин відсутності контролю не є дочірнім підприємством;

  • вплив придбання або продажу дочірніх підприємств на фінансовий стан (на дату балансу), фінансові результати звітного періоду та такі самі показники попереднього періоду;

  • статті консолідованої фінансової звітності, до яких застосовувалася різна облікова політика

ПБО 21

Х

Пункти 15, 16.

Перелік інформації, яка має бути розкритою згідно з ПБО 21, наведено в кінці розділу 2.9. Облік операцій в іноземній валюті

ПБО 23

Х

Пункти 11 – 14. Перелік інформації, яка має бути розкритою згідно з ПБО 23, наведено на с.417 – 421 даного розділу

ПБО 24

Х

Пункт 16. Перелік інформації, яка має бути розкритою згідно з ПБО 24, наведено в кінці розділу 3.2. Звіт про фінансові результати

Згідно з вимогами ПБО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” примітки до фінансових звітів – сукупність показників і пояснень, що забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

У примітках до фінансових звітів слід розкривати:

  • облікову політику підприємства;

  • інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов’язковою за відповідними положеннями (стандартами);

  • інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілості та доречності.

Розкриття – надання інформації, яка є суттєвою для користувачів фінансової звітності.

Суттєва інформація – інформація, відсутність якої може вплинути на рішення користувачів фінансової звітності. Суттєвість інформації визначається відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та керівництвом підприємства.

Облікова політика – сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

Підприємство повинно висвітлювати обрану облікову політику шляхом опису:

  • принципів оцінки статей звітності;

  • методів обліку щодо окремих статей звітності.

В кінці кожного ПБО наводиться перелік інформації, яка підлягає розкриттю у Примітках за розділами обліку або до окремих фінансових звітів.

Деякі ПБО вимагають розкриття інформації щодо фінансової звітності в цілому:

Таблиця 6.2

Розкриття інформації щодо фінансової звітності в цілому:

ПБО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”

  • Виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах

  • Зміст і суму змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або, як очікується, суттєво будуть впливати на майбутні періоди

  • Зміни в обліковій політиці

  • Події після дати балансу

ПБО 19 “Об’єднання підприємств”

  • Інформація щодо об‘єднання підприємств

ПБО 20 “Консолідована фінансова звітність”

  • Інформація щодо консолідації фінансової звітності

ПБО 21 “Вплив змін валютних курсів”

  • Вплив змін валютних курсів на доходи і витрати звітного періоду та на додатковий капітал

ПБО 22 “Вплив інфляції”

  • Індекс інфляції на дату балансу і зміни індексу інфляції протягом поточного та попереднього звітних періодів.

  • Коригування показників фінансової звітності із застосуванням ПБО 22

ПБО 23 “Розкриття інформації щодо пов’язаних сторін”

  • Інформацію щодо характеру відносин та операцій між пов‘язаними сторонами

У Примітках до річної фінансової звітності, які має подавати підприємство, можна виділити такі розділи:

  1. Відповідність фінансових звітів вимогам ПБО.

  2. Облікова політика підприємства за всіма суттєвими статтями звітів.

  3. Якщо були зміни облікової політики чи облікових оцінок, то розкриття відповідної інформації.

  4. Форма №5.

  5. Додаткова інформація до форм №1, №2, №3, №4, №5 наводиться по всіма суттєвими статтями звітності:

  • інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності;

  • інформація, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але її розкриття вимагається відповідними ПБО;

  1. Інша додаткова інформація (події після дати балансу).

Інформація, що подається у Примітках у додаток до форми №5, представляється за формою, яку підприємство обирає самостійно. Така інформація може бути представлена у вигляді письмового пояснення, таблиці, графіка, схеми тощо. Керівництвом підприємства може бути визнана необхідність розкриття у Примітках будь-якої іншої інформації, яка є суттєвою і дає більш повну та об’єктивну картину про фінансовий стан і результати діяльності підприємства. Така інформація також подається у Примітках у довільній формі. При обранні форми подання інформації у Примітках підприємство повинно забезпечити найкращі із доступних можливості для розуміння змісту фінансової звітності. Примітки не повинні містити зайвих повторів та складати враження суперечливого представлення інформації.

Фінансова звітність супроводжується листом підприємства, організації з інформацією про склад фінансової звітності, яка подається (надсилається) адресатам.

Узагальнені вимоги до розкриття облікової політики та додаткової інформації за статтями звітності наведено у табл. 5.

Вимоги до розкриття інформації про оренду містяться у розділі 2.3. Посібника. Вони розрізняються щодо орендодавців та орендарів і за видами орендних угод. Звертаємо увагу, що у формі №5 розкривається невелика частина інформації:

  • первісна (переоцінена) вартість та знос одержаних за фінансовою орендою та переданих у операційну оренду основних засобів (розділ II, графи 16 – 19);

  • вартість основних засобів, взятих в операційну оренду (рядок 267).

Вся інша інформація щодо оренди основних засобів, а також інших активів наводиться у довільній формі.

Такий самий підхід до розкриття інформації про податок на прибуток та прибуток на акцію. У формі № 5 таких розділів не передбачено. Тому вся інформація щодо обчислення податку на прибуток, податкових активів і зобов’язань наводиться у довільній формі згідно з вимогами ПБО 17 (розділ Посібника 2.12), а інформація щодо обчислення прибутку на акцію – згідно з вимогами ПБО 24 (розділ Посібника 3.2).

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]