Дебет рахунків обліку активів

Кредит 421 “Емісійний дохід” або

Кредит 422 “Інший вкладений капітал”

У графі 5 “Додатковий вкладений капітал”, рядок 190, наводиться сума перевищення фактичного внеску над заборгованістю учасника за внесками до статутного (пайового) капіталу (Кредит 421, 422);

або у дужках наводиться сума, яка виникла внаслідок зменшення курсу валюти на дату сплати внеску порівняно з датою підписання установчого договору (Дебет 421, 422).

У графі 8 “Нерозподілений прибуток”, рядок 190, у дужках наводиться сума, яка виникла внаслідок зменшення курсу валюти на дату сплати внеску порівняно з датою підписання установчого договору, а залишку на рахунках 421, 422 не вистачає для погашення цієї різниці (Дебет 44).

У графі 9 “Неоплачений капітал”, рядок 190, наводиться сума фактичних внесків в межах сум зареєстрованого статутного та пайового капіталу (Кредит 46).

Відповідно у графі 11 “Разом” по рядку 190 буде наведена сума, фактично внесена учасником.

У статтях розділу “Вилучення капіталу” наводяться дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок виходу учасника, викупу чи анулювання викуплених акцій акціонерним товариством, зменшення номінальної вартості акцій або з інших причин.

У рядку 210 “Викуп акцій (часток)”, графа 10, наводиться фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених підприємством у його учасників, яка відображається записом:

Дебет 45 “Вилучений капітал”

Кредит 31 “Рахунки в банках” або

Кредит 30 “Каса”, або

Кредит 672 “Розрахунки за іншими виплатами”.

Фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених підприємством у його учасників, включає вартість їх придбання та витрати, які безпосередньо пов’язані з цим придбанням.

У рядку 220 “Перепродаж викуплених акцій (часток)”, графи 5 і 10, наводиться результат перепродажу акцій (часток), які були викуплені підприємством:

• у графі 10 – фактична собівартість викуплених акцій (часток), які були перепродані, що відображається записом:

Дебет рахунків обліку активів

Кредит 45 “Вилучений капітал”

• у графі 5 – різниця між фактичною собівартістю викуплених акцій (часток) та вартістю повторного розміщення акцій (часток) при їх перепродажу, яка відображається записом:

1. якщо вартість перепродажу більша ніж фактична собівартість викуплених акцій:

Дебет рахунків обліку активів

Кредит 421 “Емісійний дохід” при операціях з акціями або

Кредит 422 “Інший вкладений капітал” при операціях з частками

2. якщо вартість перепродажу менша фактичної собівартості викуплених акцій:

Дебет 421 “Емісійний дохід” при операціях з акціями або

Дебет 422 “Інший вкладений капітал” при операціях з частками

Кредит 45 “Вилучений капітал”

• у графі 8 – у дужках відображається перевищення фактичної собівартості викуплених акцій (часток) над вартістю повторного розміщення акцій (часток) понад наявного кредитового залишку на субрахунку 421 (для акцій) та 422 (для часток) при перепродажу акцій (часток), що відображається записом:

Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”

Кредит 45 “Вилучений капітал”

Наприклад: підприємство викупило 1 000 власних акцій у акціонерів за 1 200 грн.. Додаткові витрати, пов’язані з цим викупом, становили 800 грн. Таким чином, собівартість однієї викупленої акції становила (1 200+800)/1 000 = 2 грн.).

При повторному перепродажу підприємство розмістило 500 акцій за 1 500 грн.

В такому випадку вартість повторного розміщення акцій становитиме:

1 500/500 = 3 грн.

Тобто з кожної акції – 2 грн. компенсує собівартість попереднього викупу і у графі 10 відображається сума 500 х 2 = 1 000 грн., що повинна бути відображена записом:

Дебет рахунків обліку активів

Кредит 45 “Вилучений капітал”

А у графі 5 сума перевищення над собівартістю 1 х 500 =500 грн., яка повинна бути відображена записом:

Дебет рахунків обліку активів

Кредит 421 “Емісійний дохід”

У рядку 230 “Анулювання викуплених акцій (часток)” – відображається вплив анулювання викуплених акцій (часток) на різні види власного капіталу залежно від різниці між собівартістю викуплених акцій (часток) та їх номінальною вартістю.

• у графі 3 “Статутний капітал” наводиться номінальна вартість анульованих викуплених акцій (часток) у товариствах, що відображається записом:

Дебет 40 “Статутний капітал” (або 41 “Пайовий капітал”)

Кредит 45 “Вилучений капітал”

• у графі 4 “Пайовий капітал” наводиться номінальна вартість анульованих паїв у кооперативних організаціях, що відображається записом:

Дебет 41 “Пайовий капітал”

Кредит 45 “Вилучений капітал”

• у графі 5 “Додатковий вкладений капітал” наводиться різниця між фактичною собівартістю викуплених акцій (часток) власної емісії над їх номіналом. Якщо фактична собівартість викуплених акцій вище номіналу, то сума відображається у дужках, у протилежному випадку – без дужок:

Дебет 421 “Емісійний дохід”

Кредит 45 “Вилучений капітал”

• у графі 8 “Нерозподілений прибуток” – перевищення фактичної собівартості викуплених акцій (часток) над їх номінальною вартістю понад наявного кредитового залишку на субрахунку 421 (для акцій) та 422 (для часток) при перепродажу акцій (часток), що відображається записом:

Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”

Кредит 45 “Вилучений капітал”

• у графі 10 “Вилучений капітал” – фактична собівартість викупу анульованих акцій.

Наприклад: підприємством раніше було викуплено 1 000 шт. власних акцій номіналом 1 грн., які були первісно розміщені по 4 грн. Загальна сума витрат, пов’язаних з їх викупом, становила 3 000 грн. 500 викуплених акцій анулюється.

Ця операція в обліку повинна бути відображена записами:

Дебет 40 “Статутний капітал” 500

Кредит 45 “Вилучений капітал” 500

Дебет 421 “Емісійний дохід” 1 000

Кредит 45 “Вилучений капітал” 1 000

У звіті така операція буде відображена таким чином:

• у графі 3 “Статутний капітал” (500) грн.;

• у графі 5 “Додатковий вкладений капітал” (1 000) грн.;

• у графі 10 “Вилучений капітал” 1 500 грн.

У випадку, якщо підприємство викупить ті самі 1 000 акцій за 5 000 грн., то при анулюванні 1 000 викуплених акцій складаються такі бухгалтерські записи:

Дебет 40 “Статутний капітал” 1 000

Дебет 421 “Емісійний дохід” 3 000

Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді” 1 000

Кредит 45 “Вилучений капітал” 5 000

У звіті про власний капітал ця операція буде відображена таким чином:

• у графі 3 “Статутний капітал” (1 000) грн.;

• у графі 5 “Додатковий вкладений капітал” (3 000) грн.;

• у графі 8 “Нерозподілений прибуток” (1 000) грн.

• у графі 10 “Вилучений капітал” 5 000 грн

У рядку 240 “Вилучення частки в капіталі” відображається вилучення частки капіталу на підприємствах іншої форми власності ніж акціонерне товариство. При цьому в обліку та звіті ця операція знайде відображення одразу після прийняття рішення про таке вилучення власниками (співзасновниками) товариства, незалежно від того, здійснено фактичний розрахунок активами чи ні:

• у графі 10 “Вилучений капітал” у дужках відображається сума частки в капіталі підприємства, щодо якої прийнято рішення про вилучення:

Дебет 45 “Вилучений капітал”

Кредит 672 “Розрахунки за іншими виплатами” або рахунки активу.

У рядку 250 “Зменшення номінальної вартості акцій”, графа 3 “Статутний капітал” наводиться сума зменшення номінальної вартості акцій за умови зменшення загальної суми статутного капіталу, яка відображається записом:

Дебет 40 “Статутний капітал”

Кредит 672 “Розрахунки за іншими виплатами”

При цьому, якщо виплата різниці акціонерам не здійснюється, то сума зменшення статутного капіталу відноситься до додатково вкладеного капіталу і відображаються у графі 5.

У статтях розділу “Інші зміни в капіталі” наводяться дані про всі інші зміни у власному капіталі підприємства, що не були включені до вищезазначених статей, зокрема, списання невідшкодованих збитків, безоплатне отримання активів та інші зміни.

У рядку 260 “Списання невідшкодованих збитків” відображається сума невідшкодованих збитків, списана за рахунок різних джерел:

• у графі 4 “Пайовий капітал” і одночасно у графі 8 “Нерозподілений прибуток” – за рахунок пайового капіталу (за умови перереєстрації таких змін) на підприємствах іншої форми власності, ніж акціонерні товариства:

Дебет 41 “Пайовий капітал”

Кредит 442 “Непокриті збитки”

• у графі 5 “Додатковий вкладений капітал” – за рахунок додатково вкладеного капіталу:

Дебет 422 “Інший вкладений капітал”

Кредит 442 “Непокриті збитки”

• у графі 7 “Резервний капітал” – за рахунок резервного капіталу (за наявності відповідного рішення власників):

Дебет 43 “Резервний капітал”

Кредит 442 “Непокриті збитки”

У рядку 270, графа 6, відображається сума безоплатно отриманих за рік необоротних активів, що в обліку відображається записом:

Дебет рахунків обліку необоротних активів

Кредит 424 “Безоплатно одержані необоротні активи”

У рядку 280 підприємства можуть відображати інші зміни в капіталі, які не знайшли відображення у попередніх рядках звіту, а саме:

• у графі 5 “Додатковий вкладений капітал” – суму внесків учасників без зміни зареєстрованого статутного (пайового) капіталу, що відображається записом:

Дебет рахунків обліку активів

Кредит 422 “Інший вкладений капітал”

• у графі 6 “Інший додатковий капітал” – суму визнаного доходу від використання безоплатно одержаного необоротного активу, що відображається записом:

Дебет 424 “Безоплатно одержані необоротні активи”

Кредит 745 “Дохід від безоплатно одержаних активів”

• у графі 7 “Резервний капітал” – у дужках суму виплати дивідендів на привілейовані акції за рахунок резервного капіталу, що відображається записом:

Дебет 43 “Резервний капітал”

Кредит 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”

• у графі 9 “Неоплачений капітал” – суму виплати дивідендів акціями власної емісії у рахунок зменшення заборгованості акціонерів із формування власного капіталу, що відображається записом:

Дебет 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”

Кредит 46 “Неоплачений капітал”

• у графі 10 “Вилучений капітал” – суму виплати дивідендів викупленими власними акціями, яка відображається записом:

Дебет 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”

Кредит 451 “Вилучені акції”

Разом змін в капіталі (рядок 290) – розрахунковий рядок, у якому по всіх графах відображається сума за рядками 060 – 280.

Залишок на кінець року (рядок 300) – розрахунковий рядок, в якому по кожному виду капіталу у відповідній графі відображається сума рядків 050 та 290. Цей рядок Звіту про власний капітал відповідає залишкам на кінець періоду за рахунками капіталу і відповідно даним першого розділу пасиву Балансу графи 4:

Таблиця 5

Графа Звіту про власний капітал		Рахунок	Рядок графи 4 Балансу
№	Назва (вид капіталу)
3	Статутний капітал	40 “Статутний капітал”	Рядок 300
4	Пайовий капітал	41 “Пайовий капітал”	Рядок 310
5	Додатковий вкладений капітал	421 “Емісійний дохід” 422 “Інший вкладений капітал”	Рядок 320
6	Інший додатковий капітал	423 “Дооцінка активів” 424 “Безоплатно одержані необоротні активи” 425 “Інший додатковий капітал”	Рядок 330
7	Резервний капітал	43 “Резервний капітал”	Рядок 340
8	Нерозподілений прибуток	44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”	Рядок 350
9	Неоплачений капітал	46 “Неоплачений капітал” (відображається у дужках)	Рядок 360
10	Вилучений капітал	45 “Вилучений капітал” (відображається у дужках)	Рядок 370
11	Разом	Розрахункова: сума граф 3 – 10	Рядок 380

Графа 11 Звіту про власний капітал є розрахунковою і складається з алгебраїчної суми граф з 3 по 10 за відповідними рядками.

Розкриття інформації про зміни у власному капіталі у Примітках до фінансової звітності

Згідно з ПБО 5 “Звіт про власний капітал” усі підприємства розкривають у Примітках до фінансової звітності призначення та умови використання кожного елемента власного капіталу (крім статутного капіталу).

Акціонерні товариства наводять у Примітках до фінансової звітності таку інформацію щодо власного капіталу:

1. Загальну кількість та номінальну вартість акцій, на які передбачається здійснити передплату.

2. Загальну кількість та номінальну вартість акцій, на які здійснена передплата, у порівнянні з передбаченими величинами.

3. Загальну суму коштів, одержаних в ході передплати на акції, у такому розрізі:

• всі грошові кошти, внесені як плата за акції, із зазначенням кількості акцій;

• вартісна оцінка майна, внесеного як плата за акції, із зазначенням кількості акцій;

• загальну суму іноземної валюти, внесеної як плата за акції, із зазначенням кількості акцій та курсу, за яким валюту зараховано в обліку.

4. Акції у складі статутного капіталу за окремими типами і категоріями:

• кількість випущених акцій, з зазначенням неоплаченої частини статутного капіталу;

• номінальна вартість акції;

• зміни протягом звітного періоду у кількості акцій, що перебувають в обігу;

• права, привілеї та обмеження, пов’язані з акціями, в тому числі обмеження щодо розподілу дивідендів та повернення капіталу;

• акції, що належать самому товариству, його дочірнім і асоційованим підприємствам;

• перелік засновників і кількість акцій, якими вони володіють;

• кількість акцій, які перебувають у власності членів виконавчого органу, та перелік осіб, частки яких у статутному фонді перевищують 5%;

• акції, зарезервовані для випуску згідно з опціонами та іншими контрактами, з вказанням їх термінів і сум.

5. Накопичену суму дивідендів, не сплачених за привілейованими акціями.

6. Суму, включену (або не включену) до складу зобов’язань, коли дивіденди були передбачені, але формально не затверджені.

Всі інші підприємства наводять у Примітках до фінансової звітності таку інформацію щодо власного капіталу:

1. Розподіл часток статутного капіталу між власниками;

2. Права, привілеї або обмеження щодо цих часток;

3. Зміни у складі часток власників у статутному капіталі.

Питання для самоконтролю:

1.Охарактеризуйте функції власного капіталу.

2. Зміст статей звіту про власний капітал.

3. Методи ув’язки показників звіту про власний капітал.

4. Яке джерело показників чистого прибутку (збитку) за звітний період.

5. Які господарські операції відносять до інших змін у капіталі?

6. За якою формулою можливо перевірити достовірність заповнення звіту про власний капітал?