С хема заповнення Звіту про власний капітал

Стаття	Код	Статутний капітал (рах. 40)	Пайовий капітал (рах.41)	Додатковий вкладений капітал (рах. 421, 422)	Інший додатковий капітал (рах. 423, 424, 425)	Резерв-ний капітал (рах. 43)	Нерозподі-лений прибуток (рах. 44)	Неопла-чений капітал (рах. 46)	Вилуче-ний капітал (рах. 45)	Разом
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Залишок на початок року	010	+	+	+	+	+	+/ ( - )	( - )	( - )	+/ ( - )
Коригування:
Зміна облікової політики	020						+/ ( - )			+/ ( - )
Виправлення помилок	030						+/ ( - )			+/ ( - )
Інші зміни	040						+/ ( - )			+/ ( - )
Скоригований залишок на початок року	050	+	+	+	+	+	+/ ( - )	( - )	( - )	+/ ( - )
Переоцінка активів:
Дооцінка основних засобів	060				+					+
Уцінка основних засобів	070				( - )					( - )
Дооцінка незавершеного будівництва	080				+					+
Уцінка незавершеного будівництва	090				( - )					( - )
Дооцінка нематеріальних активів	100				+					+
Уцінка нематеріальних активів	110				( - )					( - )
	120	+			( - )		+
Чистий прибуток (збиток) за звітний період	130						+/ ( - )			+/ ( - )
Розподіл прибутку:
Виплати власникам (дивіденди)	140						( - )			( - )
Спрямування прибутку до статутного капіталу	150	+					( - )
Відрахування до резервного капіталу	160					+	( - )
	170
Внески учасників:
Внески до капіталу	180	+	+	+				( - )
Погашення заборгованості з капіталу	190			+			( - )	+		+/ ( - )
	200
Вилучення капіталу:
Викуп акцій (часток)	210								( - )	( - )
Перепродаж викуплених акцій (часток)	220			+/ ( - )		( - )	( - )		+	+
Анулювання викуплених акцій (часток)	230	( - )	( - )	+/ ( - )		( - )	( - )		+	( - )
Вилучення частки в капіталі	240								( - )	( - )
Зменшення номінальної вартості акцій	250	( - )		+						( - )
Інші зміни в капіталі:
Списання невідшкодованих збитків	260	( - )	( - )	( - )		( - )	+
Безкоштовно отримані активи	270				+					+
	280			+	( - )	( - )		+	+	+/ ( - )
Разом змін в капіталі	290	+/ ( - )	+/ ( - )	+/ ( - )	+/ ( - )	+/ ( - )	+/ ( - )	+/ ( - )	+/ ( - )	+/ ( - )
Залишок на кінець року	300	+	+	+	+	+	+/ ( - )	( - )	( - )	+/ ( - )

2.Розглянемо детально порядок складання Звіту про власний капітал та його зв’язок з іншими фінансовими звітами.

Залишок на початок року (рядок 010) заповнюється за даними оборотного балансу щодо початкового сальдо рахунків капіталу. Цей рядок Звіту про власний капітал відповідає даним першого розділу пасиву Балансу за попередній звітний період графи 4:

Таблиця 5.3

Графа Звіту про власний капітал		Рахунок	Рядок графи 4 Балансу
№	Назва (вид капіталу)
3	Статутний капітал	40 “Статутний капітал”	300
4	Пайовий капітал	41 “Пайовий капітал”	310
5	Додатковий вкладений капітал	421 “Емісійний дохід” 422 “Інший вкладений капітал”	320
6	Інший додатковий капітал	423 “Дооцінка активів” 424 “ Безоплатно одержані необоротні активи” 425 “Інший додатковий капітал”	330
7	Резервний капітал	43 “Резервний капітал”	340
8	Нерозподілений прибуток	44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”	350
9	Неоплачений капітал	46 “Неоплачений капітал” (відображається у дужках)	360
10	Вилучений капітал	45 “Вилучений капітал” (відображається у дужках)	370
11	Разом	Розрахункова: сума граф 3 – 10	380

У розділі “Коригування” (рядки 020 – 040, графа 8) відображаються суми коригувань, передбачених ПБО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”.

• рядок 020 ‑ результати коригувань, пов’язані зі зміною облікової політики

• рядок 030 ‑ результати коригувань, пов’язані з виправленням помилок

• рядок 040 ‑ інші зміни

Відповідно до вимог ПБО 6 (пп. 4, 12) виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх періодах, та відображення впливу змін облікової політики на події та операції минулих періодів здійснюються шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року. Коригування помилок минулих періодів здійснюються в тому періоді, коли така помилка була виявлена. Більш детально питання коригувань розглянуті у розділі 3.6. Посібника.

Для заповнення рядків 020 – 030 Звіту про власний капітал необхідно мати систематизовані протягом року аналітичні дані стосовно здійснених коригувань, які відображаються на субрахунках рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.

Підприємство може відображати відповідні коригування з використанням субрахунків 441 “Прибуток нерозподілений”, або 442 “Непокриті збитки” з забезпеченням відповідної аналітики. В такому випадку для заповнення Звіту про власний капітал аналізуються обороти за цими рахунками.

Приклад 1

На початку 2010 року підприємство вирішило змінити метод оцінки при вибутті виробничих запасів з методу середньозваженої собівартості на метод ФІФО. При перерахунку минулого звітного періоду на метод ФІФО визначили, що внаслідок зміни методу обліку за розрахунком залишки виробничих запасів на дату звітності необхідно збільшити на 2 500 грн. Таке коригування здійснюється згідно ПБО 6 з відображенням суми збільшення на відповідному рахунку активів (Запаси) та рахунку “Нерозподілений прибуток”:

Дебет 20 “Виробничі запаси” 2 500

Кредит 441/1 “Зміни облікової політики” 2 500

У 2001 році помилково були списані на витрати виробничі матеріали, що призвело до заниження прибутку. У 2002 році помилку необхідно виправити шляхом коригування суми нерозподіленого прибутку на 1 000 грн. (ПБО 6).

Дебет 20 “Виробничі запаси” 1 000

Кредит 441/2 “Виправлення помилок” 1 000

Вищезазначені коригування будуть відображені в Звіті про власний капітал таким чином (табл. 5.4):

Таблиця 5.4

Фрагмент Звіту про власний капітал

Стаття	Код	Нерозподілений прибуток	Разом
1	2	8	11
Коригування
Зміна облікової політики	020	2 500	2 500
Виправлення помилок	030	1 000	1 000

Скоригований залишок на початок року (рядок 050) – розрахунковий рядок, за яким відображаються залишки за окремими видами капіталу після коригувань.

Рядок 050 по всіх графах дорівнює алгебраїчній сумі рядків 010 – 040.

Цей рядок звіряється з відповідними рядками графи 3 Балансу за звітний період.

У розділі “Переоцінка активів” (рядки 060 – 110 графи 6) у відповідних рядках відображаються суми збільшення або зменшення внаслідок переоцінки необоротних активів, що здійснюється у порядку, передбаченому ПБО 7 “Основні засоби” та ПБО 8 “Нематеріальні активи”.

Для заповнення цих рядків звіту необхідно проаналізувати обороти за рахунком 423 “Дооцінка активів” за поточний період.

У рядках 060, 080 та 100 відображається сума дооцінки залишкової вартості відповідних основних засобів, незавершеного будівництва або нематеріальних активів. Якщо у попередньому періоді відповідний необоротний актив було уцінено, то сума дооцінки залишкової вартості буде менша на суму попередньої уцінки, яка відображається за кредитом 746 “Інші доходи від звичайної діяльності”.

У рядках 070, 090 та 110 відображається сума уцінки залишкової вартості відповідно основних необоротних активів: засобів, незавершеного будівництва та нематеріального активу. Якщо сума уцінки перевищує залишок за рахунком 423, то різниця відноситься на витрати періоду (дебет 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”). Сума уцінки відображається у дужках і при підрахунку суми за рядком 290 “Разом змін в капіталі” віднімається від сум дооцінок.

В табл. 5.5 узагальнено інформацію щодо заповнення цих рядків звіту.

Таблиця 5 .5

Джерело інформації для заповнення графи 6 за рядками 060 – 110

Звіту про власний капітал

Клітинка Звіту про власний капітал	Джерело інформації – обороти за рахунком 423 (на суму уцінки або дооцінки залишкової вартості об’єкту)
Рядок 060, графа 6	Дебет 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи” Кредит 423 “Дооцінка активів”
Рядок 070, графа 6	Дебет 423 “Дооцінка активів” Кредит 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи”
Рядок 080, графа 6	Дебет 15 “Капітальні інвестиції” Кредит 423 “Дооцінка активів”
Рядок 090, графа 6	Дебет 423 “Дооцінка активів” Кредит 15 “Капітальні інвестиції”
Рядок 100, графа 6	Дебет 12 “Нематеріальні активи” Кредит 423 “Дооцінка активів”
Рядок 110, графа 6	Дебет 423 “Дооцінка активів” Кредит 12 “Нематеріальні активи”

Крім того, у розділі “Переоцінка активів” є вільний рядок 120. За цим рядком підприємства можуть відображати інший рух за рахунком 423 “Дооцінка активів” протягом звітного періоду, а саме:

• акціонерні товариства, які збільшили статутний фонд за рахунок індексації основних засобів (Дт 423 Кт 40), відображають цю суму в графі 3 “Статутний капітал” та у дужках – у графі 6 “Інший додатковий капітал”;

• у випадку вибуття необоротних активів, які раніше були дооцінені, сума залишку дооцінки за цими активами списується на нерозподілений прибуток (Дт 423 Кт 441) і відображається по рядку 120 у графі 6 “Інший додатковий капітал” у дужках і в графі 8 “Нерозподілений прибуток”.

Рядок 120, графа 3 “Статутний капітал”	Рядок 120, графа 6 “Іншій додатковий капітал”	Рядок 120, графа 8 “Нерозподілений прибуток”
Дт 423 Кт 40	(Дт 423 Кт 40) (Дт 423 Кт 441)	Дт 423 Кт 441

Чистий прибуток (збиток) за звітний період (рядок 130) у графі 8 відображається сума чистого прибутку (збитку), отриманого від усіх видів діяльності у звітному році. Ця інформація береться з рядку 220 (прибуток) або з рядку 225 (збиток) Звіту про фінансові результати за відповідний період.

У статтях розділу “Розподіл прибутку” наводяться дані про розподіл прибутку між учасниками (власниками) підприємства або спрямування прибутку до статутного капіталу, резервного капіталу.

У рядку 140 “Виплати власникам (дивіденди)” у графі 8 наводиться сума нарахованих дивідендів учасникам (власникам) за простими та привілейованими акціями, яка відображається бухгалтерським записом:

Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”

Кредит 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”

У рядку 150 “Спрямування прибутку до статутного капіталу” відображається сума зареєстрованих за передбаченим законодавством порядком змін у статутному капіталі за рахунок розподілу прибутку, яка відображається бухгалтерським записом:

Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”

Кредит 40 “Статутний капітал”

Відповідна сума наводиться у графі 3 “Статутний капітал” та в дужках у графі 8 “Нерозподілений прибуток”.

У рядку 160 “Відрахування до резервного капіталу” відображається сума відрахувань, які здійснені до резервного капіталу згідно з положеннями статутних документів або законодавства і відображається бухгалтерським записом:

Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”

Кредит 43 “Резервний капітал”

Відповідна сума наводиться у графі 7 “Резервний капітал” та в дужках у графі 8 “Нерозподілений прибуток”.

В статтях розділу “Внески учасників” наводяться дані про збільшення статутного (пайового) капіталу та зміни неоплаченого капіталу підприємства.

У рядку 180 “Внески до капіталу” відображаються суми номінальної вартості випущених акцій, часток зареєстрованого статутного (пайового) капіталу, які відображаються бухгалтерським записом:

Дебет 46 “Неоплачений капітал”

Кредит 40 “Статутний капітал” або 41 “Пайовий капітал”

Відповідна сума наводиться у графі 3 “Статутний капітал” або графі 4 “Пайовий капітал” та в дужках у графі 9 “Неоплачений капітал”.

Якщо у договорі з засновниками (передплатниками) визначена вартість розміщення акцій вища за номінальну, то сума емісійного доходу буде відображена записом:

Дебет 46 “Неоплачений капітал”

Кредит 421 “Емісійний дохід”

Ця сума буде відображена у графі 5 “Додатковий вкладений капітал”.

У графі 9 “Неоплачений капітал” буде показаний дебетовий залишок за рахунком 46 “Неоплачений капітал”.

У рядку 190 “Погашення заборгованості з капіталу” наводиться сума, фактично внесена учасниками у рахунок оплати зареєстрованого статутного та пайового капіталу, яка відображається бухгалтерським записом:

- на суму фактично внесену суму заборгованості учасників за внесками до статутного (пайового) капіталу:

Дебет рахунків обліку активів

Кредит 46 “Неоплачений капітал”

• сума перевищення фактичного внеску над заборгованістю учасника за внесками до статутного (пайового) капіталу: