Тема 5. Звіт про власний капітал Лекція 1.Звіт про власний капітал.

План:

1.Зміст та характеристика статей Звіту про власний капітал.

2.Порядок складання звіту про власний капітал.

Мета: оволодіння знаннями та практичними навичками складання ф.№4 Звіт про власний капітал.

1. Кожне підприємство має майно, що складається з різних об'єктів обліку - носіїв прав власності окремих юридичних і фізичних осіб. Кожен власник має право на майно підприємства, а також може претендувати на одержання прибутку тільки лише в межах його часток і форми інвестування коштів у це підприємство. Тому такі частки, на підставі установчих і первинних документів, повинні бути чітко відбиті в системному бухгалтерському обліку. Одне з головних завдань фінансової звітності й полягає в тому, щоб розкрити права власника на частину його майна й належну частину прибутку підприємства.

Головним захистом прав власників підприємства є власний капітал, у тому числі його зареєстрована частина - статутний капітал.

Коли створюється підприємство, то в його активах втілюється стартовий капітал, тобто інвестиції засновників й/або учасників, і величина його оцінюється за вартістю майна, вкладеного ними в підприємство. У цей момент справедливо застосувати формулу (рівняння) Актив = Капіталу, тому що на цей момент ще не виникли в підприємства зобов'язання, і таке трактування первісного статутного капіталу сполучається з визначенням його в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 2 «Баланс».

Почавши свою господарську діяльність, підприємство неминуче здобуває зобов'язання перед юридичними й фізичними особами, і це його зобов'язує вживати певні дії з метою погашення в майбутньому таких зобов'язань, що утворилися. Виниклі зобов'язання перед юридичними й фізичними особами повинні бути погашені в першу чергу, а вже після задовольняються вимоги власників щодо розподілу прибутку й майна підприємства. У цьому зв'язку власний капітал, згідно П(С)БО 2 «Баланс», визначається як частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань:

Капітал = Актив - Зобов'язання

Варто знати, що сума власного капіталу носить абстрактний характер вартості майна підприємства, тому що вона не є поточною ринковою або іншою оцінкою підприємства для його власників. Інакше кажучи, сума власного капіталу не відбиває поточну вартість прав власників конкретного підприємства. Великий вплив мають на величину власного капіталу складові облікової політики підприємства. Це, насамперед, принципи, методи й процедури визнання й оцінки активів і зобов'язань. При всьому цьому власний капітал є основою для початку діяльності підприємства й подальших господарських і виробничих процесів, а також одним з найбільш істотних і найважливіших показників, що виконує такі функції:

1) довгострокове фінансування - знаходиться в розпорядженні підприємства необмежено довго;

2) фінансування ризику - власний капітал використовується для фінансування ризикованих інвестицій, на що можуть не погодитися кредитори;

3) самостійність і влада - розмір власного капіталу визначає ступінь незалежності й вплив його власника;

4) розподіл доходів й активів - частки окремих власників у капіталі є основою при розподілі фінансового результату й майна у випадку ліквідації підприємства.

Власний капітал визначає межу відповідальності й прав власників і кредиторів, а при оформленні кредиту банків, при інших рівних умовах, перевагу мають підприємства, у яких менше кредиторська заборгованість і більше власний капітал.

Знаючи про те, що підприємство створюється з метою одержання прибутку, необхідно пам'ятати й про те, щоб досягти цієї мети зберігши свій капітал. Зберігати й збільшувати капітал в основному можна тільки за рахунок прибутку. А діставати прибуток підприємство може тільки в тому випадку, якщо грошова сума чистих активів на кінець звітного періоду перевищує суму чистих активів на початок звітного періоду після виключення будь-яких виплат власникам або внесків власників протягом звітного періоду.

Зміст і форма «Звіту про власний капітал» і загальні вимоги до розкриття його статей визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал». Норми цього положення стосуються підприємств, організацій й інших юридичних осіб всіх форм власності, крім банків і бюджетних установ.

Метою складання «Звіту про власний капітал» є розкриття інформації про зміни в складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Користувачі фінансової звітності цікавляться докладною інформацією про склад власного капіталу підприємства і його змінах, що відбулися протягом звітного періоду. Ці відомості необхідні зацікавленим особам для прийняття рішень по ефективному управлінню підприємством, здійснення економічного аналізу й визначення перспектив розвитку, а також встановлення їхніх економічних прав. У цьому зв'язку фінансова звітність повинна надавати інформацію про: джерела капіталу підприємства; правових обмеженнях щодо розподілу інвестованого капіталу; обмеженнях щодо розподілу дивідендів; пріоритетності прав на майно підприємства при його ліквідації.

Джерелами утворення власного капіталу є:

1) внески власників підприємства у вигляді коштів й інших активів;

2) нерозподілений прибуток;

Власний капітал може збільшуватися в результаті приєднання зобов'язань, до оцінки необоротних активів, безоплатного одержання активів у вигляді дарчого капіталу.

За своєю формою власний капітал ділиться на три категорії:

1. Інвестований (вкладений або оплачений капітал).

2. Дарчий капітал.

3. Нерозподілений прибуток.

Інвестований капітал - це сума простих і привілейованих акцій по їхній номінальній вартості, а також додатково вкладений капітал, що також може бути розділений на джерела утворення.

Дарчий капітал - це безоплатно (без оплати) отримані підприємством активи.

Нерозподілений прибуток - це частина прибутку, отримана в результаті ефективної діяльності підприємства, що не була розподілена між акціонерами й/або учасниками, а знову інвестована в підприємство.

За рівнем відповідальності власний капітал ділиться на статутний капітал і додатковий капітал.

Сума статутного капіталу визначається установчими документами й підлягає обов'язковій реєстрації в державному реєстрі господарюючих одиниць. Додатковий капітал не підлягає реєстрації й складається з додатково вкладеного капіталу, дарчого капіталу, резервного капіталу й нерозподіленого прибутку.

Повний склад власного капіталу включає:

1. Статутний капітал.

2. Пайовий капітал.

3. Додатковий вкладений капітал.

4. Інший додатковий капітал.

5. Резервний капітал.

6. Нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

7. Неоплачений капітал.

8. Вилучений капітал.

Статутний капітал - зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) у капітал підприємства.

Пайовий капітал - сума пайових внесків членів союзів й інших підприємств, передбачена установчими документами.

Додатковий вкладений капітал - сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість.

Інший додатковий капітал - сума до оцінки необоротних активів, вартість активів, безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу.

Резервний капітал - сума резервів, створених відповідно до діючого законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - сума прибутку, реінвестованого в підприємство, або сума непокритого збитку.

Неоплачений капітал - сума заборгованості власників (учасників) по внесках у статутний капітал.

Вилучений капітал - фактична вартість акцій власної емісії й часток, викуплених товариством у його учасників.

2. Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюється шляхом коректування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного періоду.

Помилки виникають у результаті арифметичних підрахунків, описок, неправильного застосування принципів обліку або навмисне.

При виправленні помилок важливо простежити вплив допущеної помилки па фінансові результати й відповідні розрахунки, а саме: суми податку па прибуток, нарахованих дивідендів, формування резервного капіталу, розрахунку показника прибутковості акцій.

Для виправлення помилки необхідно:

1. Визначити суму помилки, допущеної в попередні звітні періоди, що призвела до коректування нерозподіленого прибутку на початок звітного періоду.

2. Відбити суму коректування нерозподіленого прибутку за попередній звітний період у Балансі.

3. Відбити суму коректування нерозподіленого прибутку за попередній звітний період в «Звіті про власний капітал».

4. Розкрити інформацію про вплив помилки й коректування в Примітках до фінансової звітності.

«Звіт про власний капітал» складається за звітний рік на основі даних поточного бухгалтерського обліку, «Балансу», «Звіту про фінансові результати» і Приміток до фінансових звітів. Форма «Звіту про власний капітал» заповнюється в наступній послідовності.

1. З першого розділу пасиву «Балансу» графи 4 за попередній рік переносимо залишки власного капіталу в «Звіт про власний капітал» по відповідних графах рядка 010 по статті «Залишок на початок року». Взаємозв'язок показників «Балансу» й «Звіту про власний капітал» наведена в таблиці 1.

2. Статтю звіту «Коректування» по рядках 020 - зміна облікової політики, 030 - виправлення помилок й 040 - інші зміни - варто заповнювати по даним поточного бухгалтерського обліку, по відомостях, наведених у Примітках до фінансових звітів, а також по сумах різниці, яку варто визначити шляхом зіставлення показників першого розділу пасиву «Балансу» графи 4 «На кінець звітного періоду» за попередній рік з аналогічними показниками «Балансу» звітного періоду по графі 3 «На початок звітного періоду».

Таблиця 5.1

Взаємозв'язок показників «Звіту про власний капітал» й «Балансу»

Звіт про власний капітал	Баланс
рядок 010	графа 4
графа 3	рядок 300
графа 4	рядок 310
графа 5	рядок 320
графа 6	рядок 330
графа 7	рядок 340
графа 8	рядок 350
графа 9	рядок 360
графа 10	рядок 370
графа 11	рядок 380

3. Для заповнення статті «Скоректований залишок на початок року» (рядок 050) по всіх графах необхідно виконати арифметичну дію шляхом додавання сум, відбитих у рядках 010, 020, 030 й 040.

4. У статті «Переоцінка активів» у рядках 060. 080, 100 тільки по графі 6 «Інший додатковий капітал» відображаються дані про дооцінку активів, які збільшують «Інший додатковий капітал», а по рядках 070, 090 і 11О відображають уцінку активів, що зменшує «Інший додатковий капітал». Джерелом заповнення цієї статті є бухгалтерські записи (проводки) на субрахунку 423 «Дооцінка активів», Примітки до фінансових звітів, а також відомості результатів переоцінки активів підприємства.

5. Стаття «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» (рядок 130, графа 8) заповнюється з форми «Звіту про фінансові результати» рядків 220 (прибуток) або 225 (збиток) по графі 3 «За звітний період».

6. Стаття звіту «Розподіл прибутку» у рядку 140 - виплати власникам (дивіденди) по графі 8 - відображає суму нарахованих дивідендів, що зменшить суму складової власного капіталу «Нерозподілений прибуток». По рядку 150 - направлення прибутку в статутний капітал, по графі 8 показують зменшення, а по графі 3 - збільшення в однакових сумах. Аналогічно провадяться записи по рядку 160 - відрахування в резервний капітал, тобто сума зменшення проставляється в графі 8, а така ж сума збільшення - по графі 7 «Резервний капітал».

7. По статті «Внески учасників» рядок 180 - внески в капітал, по графах 3, 4 наводяться дані про збільшення статутного або пайового капіталу. Джерелом інформації є записи по кредиту рахунків бухгалтерського обліку 40 «Статутний капітал», 41 «Пайовий капітал». По рядку 190 - погашення заборгованості з капіталу - відображаються дані про зміни дебіторської заборгованості учасників по внесках у статутний капітал. Дані для заповнення цього показника варто запозичити із кредитового обороту по рахунку 46 «Неоплачений капітал».

8. По статті звіту «Вилучення капіталу» у рядку 210 - викуп акцій (часток) по графі 10 - наводяться дані про викуп акцій (часток) акціонерним товариством; у рядку 220 - перепродаж викуплених акцій (часток) - по графі 10 відображається продаж підприємством за кошти раніше викуплених акцій; у рядку 230 - анулювання викуплених акцій (часток) - знаходять висвітлення суми номінальної вартості акцій, які вилучені з обігу й списані з балансу підприємства; по рядку 240 - вилучення частки в капіталі - показується сума зменшення власного капіталу підприємства в результаті виходу учасника; по рядку 250 - зменшення номінальної вартості акцій - акціонерні товариства відображають суми зменшення номінальної вартості акцій, що перебувають в обігу. Для заповнення цієї статті дані беруться з бухгалтерських записів (проводок), а також аналітичного обліку по субрахунках 451 «Вилучені акції», 452 «Вилучені внески й паї», 453 «Інший вилучений капітал».

9. У статті звіту «Інші зміни в капіталі» по рядку 260 наводяться дані про списання невідшкодованих збитків за рахунок Статутного капіталу по графі 3, за рахунок Пайового капіталу по графі 4 і за рахунок Резервного капіталу по графі 7 з одночасним зменшенням суми непокритого збитку по графі 8; по рядку 270 - безкоштовно отримані активи - у графі 6 відображається вартість безоплатно отриманих активів підприємством протягом звітного періоду. Джерелом заповнення цих показників є обороти по таких субрахунках, як 442 «Непокриті збитки» й 424 «Безоплатно отримані необоротні активи».

10. У статті звіту «Усього змін у капіталі» (рядок 290) наводяться підсумкові дані, відбиті в рядках з 060 по 280, тобто визначення загальної суми змін у складі власного капіталу за звітний рік у результаті: переоцінки активів; чистого прибутку (збитку) за звітний період; розподілу прибутку; внесків учасників; вилучення капіталу; інших змін у капіталі.

11. В останній статті звіту «Залишок на кінець року» (рядок 300) визначається залишок по кожній складовій власного капіталу на кінець звітного періоду шляхом алгебраїчної суми двох рядків 050 й 290. Отриманий результат варто порівняти з даними першого розділу пасиву «Балансу» по графі 4 «На кінець звітного періоду», які повинні бути тотожні між собою. По графі 11 «Звіту про власний капітал» наводяться підсумкові суми, відбиті в рядках 010 - 300.

При заповненні статей звіту необхідно враховувати, що суми, що збільшують власний капітал, приводяться в графах рядків без дужок, а що зменшують - розміщуються в круглі дужки. Наприклад, по статті «Безоплатно отримані активи» у графі 6 відображаємо суму, що збільшує «Інший додатковий капітал» у розмірі 3139. А по іншій статті звіту «Уцінка основних коштів» показуємо суму, що зменшує Інший додатковий капітал записом (12174).

Всі підприємства повинні розкривати в примітках до фінансових звітів призначення й умови використання кожного елемента власного капіталу, за винятком статутного.

Вимоги щодо розкриття інформації у фінансовій звітності особливо торкаються акціонерних товариств, звіти яких повинні відповідати принципам прозорості й відкритості, що діють на світовому ринку капіталів. Тому акціонерні товариства повинні наводити в примітках до фінансових звітів інформацію про:

1) загальну кількість й номінальну вартість акцій, на які передбачається здійснити підписку;

2) загальну кількість й номінальну вартість акцій, на які здійснена підписка в порівнянні з передбаченими величинами;

3) загальну сумі коштів, отриманих у ході підписки на акції, з окремим виділенням:

3.1) коштів, внесених як плата за акції, із зазначенням кількості акцій;

3.2) вартісної оцінки майна, внесеного як плата за акції, із зазначенням кількості акцій;

3.3) загальної суми іноземної валюти, внесеної як плата за акції, із зазначенням кількості акцій і курсу, по якому валюта зарахована в обліку;

4) акції у складі статутного капіталу по окремих типах і категоріям; зокрема, про:

4.1) кількість випущених акцій із зазначенням неоплаченої частини статутного капіталу;

4.2) номінальну вартість акцій;

4.3) зміни протягом звітного періоду в кількості акцій, що перебувають в обігу;

4.4) права, привілеї й обмеження, пов'язані з акціями, у тому числі обмеження по розподілу дивідендів і поверненню капіталу;

4.5) акції, що належать товариству, його дочірнім й асоційованим підприємствам;

4.6) перелік засновників і кількість акцій, якими вони володіють;

4.7) кількість акцій, що перебувають у власності членів виконавчого органу, і перелік осіб, долі яких у статутному фонді перевищують 5 %;

4.8) акції, зарезервовані для випуску відповідно до опціонів й інших контрактів із зазначенням їхніх термінів і сум;

4.9) накопичені суми дивідендів, не оплачені по привілейованим акціям;

4.10) суми, включені (або не включені) до складу зобов'язань, коли дивіденди були передбачені, але формально не затверджені.

Всі інші підприємства приводять у примітках до фінансових звітів інформацію про: розподіл часток статутного капіталу між власниками; правах, привілеях або обмеженнях щодо цих часток: змінах у складі часток власників у статутному капіталі.

Таким чином, звіт про власний капітал розкриває, за рахунок яких факторів змінилися за рік сума й склад власного капіталу підприємства.

Динаміка власного капіталу - один з найбільш істотних і важливих показників, тому що відображає здатність підприємства підтримувати ефективність своєї господарської діяльності. Це показник того, чи є підприємство «діючим», чи відповідає воно визнаному в Законі України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» принципу безперервності, тобто чи можна, оцінюючи активи й зобов'язання підприємства, бути впевненим, що його діяльність буде тривати й надалі. Так, високі темпи росту власного капіталу свідчать про здатність підприємства формувати й ефективно розподіляти прибуток, спроможність підтримувати фінансову рівновагу за рахунок внутрішніх джерел. Разом з тим зменшення обсягів власного капіталу, як правило, є наслідком неефективної, збиткової діяльності й може спричинити банкрутство. Ось чому інформація про власний капітал підприємства в його динаміці є такою важливою для користувачів фінансової звітності.

Питання для самоконтролю:

1.Охарактеризуйте функції власного капіталу.

2. Зміст статей звіту про власний капітал.

3. Методи ув’язки показників звіту про власний капітал.

4. Яке джерело показників чистого прибутку (збитку) за звітний період.

5. Які господарські операції відносять до інших змін у капіталі?

6. За якою формулою можливо перевірити достовірність заповнення звіту про власний капітал?