28. Налоговая декларация по налогу на прибыль, налоговый учет.

Налоговая декларация (скачать можно в конце статьи) - это документ, представляемый налогоплательщиком контролирующему органу в установленные сроки, на основании которого осуществляется начисление или уплата налогового обязательства (п. 46.1 ст. 46 НКУ).

Вместе с декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган квартальную (годовую) финансовую отчетность (кроме малых предприятий) в том же порядке, что и налоговую декларацию. Плательщики налога на прибыль - малые предприятия представляют вместе с годовой налоговой декларацией годовую финансовую отчетность (п. 46.2 ст. 46 НКУ). Кроме этого, с 2013 года в составе финансовой отчетности налогоплательщик должен будет указывать временные и постоянные налоговые разницы в соответствии с методикой, утвержденной приказом Минфина от 25.01.2011 г. № 27 (п. 1 подраздела 4 раздела XX НКУ).

Формы отчетности по прибыли

Начиная с отчетности за I квартал 2012 года, основной отчетностью по налогу на прибыль является налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия (далее - декларация), утвержденная приказом Минфина от 28.09.2011 г. № 1213 (далее - Приказ № 1213).

Данную форму декларации представляют в налоговый орган все плательщики налога на прибыль, включая субъектов, для которых установлены специальные режимы налогообложения, в частности:

-        предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции (см. также письмо ГНСУ от 16.02.2012 г. № 4789/7/15-1217);

-        постоянные представительства нерезидентов, если налогооблагаемая прибыль определяется ими в общеустановленном порядке;

-        субъекты космической деятельности;

-        предприятия, осуществляющие деятельность по соглашениям о распределении продукции.

При этом следует отметить, что приказом от 21.12.2011 г. № 1685 Минфин утвердил форму Отчета об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных средств, разработанную в соответствии с требованиями Порядка использования средств, высвобожденных от налогообложения, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2011 г. № 299.

Напомним, что данным документом КМУ определил порядок использования средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением предприятиям льгот по налогу на прибыль согласно п. 15, п. 17 - п. 19 подраздела 4 раздела XX НКУ. В соответствии с этим порядком высвобожденные средства направляются налогоплательщиками исключительно на увеличение объемов производства (предоставления услуг), переоснащение материально-технической базы, внедрение новейших технологий, связанных с основной деятельностью таких налогоплательщиков, и/или на возвращение кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по таким кредитам (п. 21 подраздела 4 раздела XX НКУ).

Для некоторых категорий налогоплательщиков разработаны специальные формы отчетности по налогу на прибыль, а именно:

-        неприбыльные учреждения и организации представляют налоговый отчет об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций, утвержденный приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 56 (см. также письма ГНСУ от 19.09.2011 г. № 299/5/15-1415 и от 21.04.2011 г. № 7641/6/15-0516);

-        плательщики налога на прибыль по нулевой ставке представляют упрощенную налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий, которая облагается налогом по нулевой ставке в соответствии с пунктом 154.6 статьи 154 Налогового кодекса Украины, утвержденную постановлением КМУ от 15.02.2012 г. № 98. Отметим, что данная категория налогоплательщиков представляет в налоговый орган основную форму отчетности по прибыли, в случае если по результатам отчетного (налогового) периода отсутствуют основания для применения нулевой ставки;

-        страховщики - налоговую декларацию по налогу на прибыль страховщика, утвержденную приказом Минфина от 07.11.2011 г. № 1397 (далее - Приказ № 1397);

-        банковские учреждения - налоговую декларацию по налогу на прибыль банка, утвержденную приказом Минфина от 21.12.2011 г. № 1683;

-        лица, ведущие учет результатов совместной деятельности, - налоговую декларацию о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, утвержденную приказом Минфина от 28.10.2011 г. № 1352 (далее - Приказ № 1352) (см. также письмо ГНСУ от 17.01.2012 г. № 1389/7/15-1516);

-        нерезиденты, осуществляющие деятельность на территории Украины через постоянные представительства, определяющие налогооблагаемую прибыль по отдельному балансу, - расчет облагаемой налогом прибыли и налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 115.

Обращаем внимание, что приказом Минфина от 21.12.2011 г. № 1684 (вступил в силу 20 февраля 2012 года) внесены изменения в отчетность по прибыли, в соответствии с которыми, в частности, дополнены новым приложением ОК, раскрывающим информацию относительно перечня контрагентов - плательщиков единого налога, следующие формы:

-        налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия;

-        налоговая декларация о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;

-        налоговая декларация по налогу на прибыль страховщика.

Налоговые периоды и сроки представления отчетности по прибыли

Согласно п. 152.9 ст. 152 НКУ для налога на прибыль отчетными периодами являются:

-        календарный квартал;

-        полугодие;

-        три квартала;

-        год.

По общему правилу декларация составляется нарастающим итогом и представляется в налоговый орган в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п. 49.18 и 49.19 ст. 49 НКУ). Если последний день представления отчетности приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный банковский день,следующий за таким выходным или праздничным днем (п. 49.20 ст. 49 НКУ).

В связи с этим за периоды 2012 года налогоплательщики представляют декларацию:

-        за I квартал 2012 года - до 10 мая 2012 года включительно;

-        за полугодие 2012 года - до 9 августа 2012 года включительно;

-        за три квартала 2012 года - до 9 ноября 2012 года включительно;

-        за 2012 год - до 11 февраля 2013 года включительно.

Что касается вновь созданных налогоплательщиков, то согласно п.п. 152.9.2 п. 152.9 ст. 152 НКУ, если постановка лица на учет в налоговый орган осуществлена в середине налогового периода, первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода. Например, если постановка на учет лица осуществлена 7 декабря 2012 года, то такое лицо обязано представить в налоговый орган первую декларацию по прибыли за период с 7 декабря 2011 года по 31 марта 2012 года. При этом в декларации указывается отчетный период - I квартал 2012 года.

Способы представления отчетности по прибыли в налоговый орган

Согласно п. 49.3 ст. 49 НКУ декларация подается в налоговый орган по выбору налогоплательщика, если иное не предусмотрено НКУ, одним из следующих способов:

-        лично налогоплательщиком или уполномоченной на это лицом;

-        направляется по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. При этом согласно п. 49.5 ст. 49 НКУ направить по почте декларацию налогоплательщик обязан не позднее, чем за 10 дней до окончания предельного срока представления налоговой декларации;

-        средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

При этом согласно п. 49.4 ст. 49 НКУ крупные и средние предприятия обязаны представлять налоговые декларации в электронной форме, а предприятия, относящиеся к категории малых предприятий, представляют отчетность в налоговый орган по собственному выбору одним из указанных способов (см. также письма ГНАУ от 20.09.2011 г. № 1067/6/10-1015/3695 и от 21.07.2011 г. № 13186/6/15-0315).

Сроки уплаты задекларированного налогового обязательства по налогу на прибыль

Согласно п. 57.1 ст. 57 НКУ налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную им в представленной декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока, предусмотренного для представления декларации.

При этом если последний день предельного срока уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, то срок на следующий рабочий день не переносится. То есть, если последний день предельного срока уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, то следует уплатить налоговые обязательства до наступления такого праздничного или выходного дня.

Таким образом, последний день предельного срока уплаты налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2012 год:

-        за I квартал 2012 года - до 18 мая 2012 года включительно;

-        за полугодие 2012 года - до 17 августа 2012 года включительно;

-        за три квартала 2012 года - до 19 ноября 2012 года включительно;

-        за 2012 год - до 19 февраля 2013 года включительно.

Порядок приема отчетности налоговым органом

Согласно п. 49.8 ст. 49 НКУ прием декларации является обязанностью налогового органа.

При приеме декларации должностное лицо налогового органа проверяет только наличие и достоверность заполнения всех обязательных реквизитов, предусмотренных п. 48.3 и п. 48.4 ст. 48 НКУ. Другие показатели декларации проверке не подлежат.

Если налогоплательщиком допущены нарушения при заполнении обязательных реквизитов, налоговый орган может отказать в приеме декларации на основании п. 49.11 ст. 49 НКУ. При этом налогоплательщику направляется письменное уведомление с указанием причин в следующие сроки:

-        при получении декларации по почте или в электронном виде - в течение 5 рабочих дней со дня получения;

-        при получении декларации лично от налогоплательщика или от уполномоченного им лица - в течение 3 рабочих дней со дня получения.

После получения такого уведомления налогоплательщик имеет право представить новую декларацию (с уплатой штрафа в случае пропуска предельного срока ее представления) и/или обжаловать решение налогового органа в административном или судебном порядке (п. 49.12 ст. 49 НКУ).

Как напоминает ГНСУ в письме от 30.01.2012 г. № 2793/7/18-8017, в перечень обязательных реквизитов налоговой декларации включается, в частности, информация о местонахождении (местожительстве) налогоплательщика. Однако при выявлении должностным лицом налогового органа отличия состояния налогоплательщика от основного в результате невнесения последним в свои учетные данные изменений, в частности, местонахождения,не является основанием для непризнания налоговой отчетности такого налогоплательщика.

Если нарушения при заполнении обязательных реквизитов декларации не выявлены, то такая декларация подлежит регистрации в налоговом органе по дате фактического получения (п. 49.9 ст. 49 НКУ).

При этом декларация считается принятой налоговым органом, если:

-        на всех ее листах проставлена отметка (штамп) налогового органа с указанием даты получения квитанции о получении декларации посредством электронной связи или почтового уведомления с отметкой о вручении налоговому органу при отправке декларации по почте;

-        налогоплательщику не направлено в установленный срок уведомление об отказе в приеме декларации.