Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Т.В.Муравлева - Налогообложение банков - 2005.rtf
Скачиваний:
0
Добавлен:
01.03.2025
Размер:
1.33 Mб
Скачать

Налогообложение при использовании льготы по принципу отсутствия ставки у производителя пр5. (у.Е.)

┌──────────────┬─────────────┬────────────┬────────────┬──────────────┬─────────────┬──────────────┐

│ Производитель│ Добавленная │Объект нало-│НДС начис-│Цена реализа-│НДС, принима-│НДС, подлежа-│

│ │ стоимость │гообложения │ленный │ции, включая│емый к заче-│щий уплате │

│ │ (ДС) │ │ │НДС │ту │ │

├──────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤

│ПР1 │ 100 │ 100 │ 20 │ 120 │ - │ 20 │

├──────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤

│ПР2 │ 100 │ 200 │ 40 │ 240 │ 20 │ 20 │

├──────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤

│ПР3 │ 100 │ 300 │ 60 │ 360 │ 40 │ 20 │

├──────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤

│ПР4 │ 100 │ 400 │ 80 │ 480 │ 60 │ 20 │

├──────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤

│ПР5 │ 100 │ - │ - │ 580 │ - │ - │

├──────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤

│ДС конечного│ 500 │ │ │ │ │ │

│продукта │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤

│Всего уплачено│ │ │ │ │ │ │

│НДС в бюджет │ │ │ │ │ │ 80 │

└──────────────┴─────────────┴────────────┴────────────┴──────────────┴─────────────┴──────────────┘

Следствием предоставления льготы по уплате налога производителю ПР5 является уменьшение платежей в бюджет по налогу на добавленную стоимость, исчисленного с добавленной стоимости, произведенной только производителем ПР5, воспользовавшимся льготой. При этом снижение цены за счет налога, не уплаченного последним производителем, делает реализуемую продукцию более конкурентоспособной. Таким образом, использование льготы по налогу последним продавцом в цепи производителей не приводит к двойному налогообложению.

Иная ситуация возникает в случае использования льготы одним из производителей ПР2, ПР3, ПР4 (табл. 3).

Таблица 3

Налогообложение при использовании льготы по принципу отсутствия ставки у производителя пр3 (у.Е.)

┌───────────────┬─────────────┬──────────────┬─────────────┬────────────┬─────────────┬────────────┐

│ Производитель │ Добавленная │Объект налого-│НДС начислен-│Цена реали-│НДС, принима-│НДС, подле-│

│ │ стоимость │обложения │ный │зации, вклю-│емый к заче-│жащий уплате│

│ │ (ДС) │ │ │чая │ту │ │

├───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┤

│ПР1 │ 100 │ 100 │ 20 │ 120 │ - │ 20 │

├───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┤

│ПР2 │ 100 │ 200 │ 40 │ 240 │ 20 │ 20 │

├───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┤

│ПР3 │ 100 │ - │ - │ 340 │ - │ - │

├───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┤

│ПР4 │ 100 │ 440 │ 88 │ 528 │ - │ 88 │

├───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┤

│ПР5 │ 100 │ 540 │ 108 │ 648 │ 88 │ 20 │

├───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┤

│ДС конечного│ 500 │ │ │ │ │ │

│продукта │ │ │ │ │ │ │

├───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┤

│Всего уплачено│ │ │ │ │ │ 148 │

│НДС в бюджет │ │ │ │ │ │ │

└───────────────┴─────────────┴──────────────┴─────────────┴────────────┴─────────────┴────────────┘

В случае использования льготы производителем ПР3 приобретатель его продукции (производитель ПР4), не имея возможности принять к зачету налог по приобретению этой продукции (производитель ПР3 в первичных документах не выделяет его отдельной строкой и выписывает счет-фактуру без указания налога или освобожден от оформления счета-фактуры), в то же время обязан начислять налог с полной продажной стоимости при собственной реализации. Следовательно, при реализации товаропроизводителем ПР4 налогом облагается не только его собственная добавленная стоимость, но и стоимость, добавленная у производителей ПР1, ПР2 и ПР3 (повторно), что полностью аннулирует предоставленную льготу производителю ПР3 и противоречит основам налогового законодательства в части двойного налогообложения. Таким образом, помимо возникающего эффекта двойного налогообложения части добавленной стоимости, теряется всякий смысл освобождения от уплаты налога любого из производителей ПР1, ПР2, ПР3, ПР4, т.к. добавленная ими стоимость все равно облагается налогом при продаже следующим производителем.

Подобной проблемы помогает избежать применение нулевой ставки налогообложения. Так, например, налог, уплаченный при закупках, необходимых для производства освобожденных от налогообложения товаров (работ, услуг), возмещается налогоплательщику в 10-дневный срок со дня представления в налоговый орган расчета за соответствующий налоговый период.

Принятие ч. 2 НК привело к ряду изменений в отношении НДС. Исключения и дополнения затронули список операций, которые освобождаются от взимания НДС. Выведены из-под налогообложения некоторые финансовые услуги, в частности услуги по предоставлению займа в денежной форме. Например, проценты, выплачиваемые организации, предоставившей денежные средства в заем, не подлежат налогообложению. Наоборот, отменена льгота на лицензионные платежи за использование патентов, лицензий и торговых марок, т.е. патентно-лицензионные операции облагаются НДС.

Если налогоплательщик осуществляет операции и подлежащие и не подлежащие налогообложению, он должен вести их раздельный учет. Налогоплательщик может отказаться (не менее чем на год) от некоторых льгот, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК. Об отказе необходимо известить налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от льготы или приостановить ее использование.