7.1. Налогообложение операций купли-продажи ценных бумаг

В соответствии с законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг и праве банков осуществлять все виды операций с ценными бумагами мы имеем полное право отнести банки к профессиональным участникам рынка ценных бумаг. Исчисление налога на прибыль финансово-кредитными учреждениями - профессиональными участниками рынка ценных бумаг - имеет определенную специфику.

В соответствии со ст. 280 "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в т.ч. погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии ценных бумаг) определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

В соответствии со ст. 298 "Особенности определения доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг" НК РФ к доходам профессиональных участников рынка ценных бумаг можно отнести следующие виды доходов:

1) доходы от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;

2) часть дохода, возникающего от использования средств клиентов до момента возврата их клиентам в соответствии с условиями договора;

3) доходы от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги;

4) доходы от оказания депозитарных услуг, включая услуги по представлению информации о ценных бумагах, ведению счета депо;

5) доходы от оказания услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг;

6) доходы от предоставления услуг, непосредственно способствующих заключению третьими лицами гражданско-правовых сделок с ценными бумагами;

7) доходы от предоставления консультационных услуг на рынке ценных бумаг;

8) доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, ранее принятых на расходы;

9) прочие доходы.

С 2002 г. в соответствии со ст. 299 "Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг" НК РФ определяются следующие специфические расходы, характерные для профессиональных участников рынка ценных бумаг, в т.ч. и банков, по операциям с ценными бумагами:

1) расходы в виде взносов организаторам торговли и иным организациям, имеющим соответствующую лицензию;

2) расходы на поддержание и обслуживание торговых мест различного режима, возникающие в связи с осуществлением профессиональной деятельности;

3) расходы на осуществление экспертизы, связанной с подлинностью представляемых документов, в т.ч. бланков (сертификатов) ценных бумаг;

4) расходы, связанные с раскрытием информации о деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг;

5) расходы на создание и доначисление резервов под обесценение ценных бумаг;

6) расходы на участие в собраниях акционеров, проводимых эмитентами ценных бумаг или по их поручению;

7) другие расходы.

Банки признаются осуществляющими дилерскую деятельность, если дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке. Банки, осуществляющие дилерскую деятельность вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления. В таком случае суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения.

У банков как у профессиональных участников рынка ценных бумаг имеются особенности определения налоговой базы. Например, по операциям с ценными бумагами доходы формируются по следующей формуле:

Д = Ц1 + Ц2 + Ц3 - Ц4,

где Ц1 - цена реализации ценной бумаги;

Ц2 - сумма накопленного процентного дохода, уплаченная покупателем налогоплательщику;

Ц3 - сумма процентного дохода, выплаченного налогоплательщику эмитентом;

Ц4 - сумма процентного дохода, который ранее учтен при налогообложении.

Расходы определяются как:

Р = Р1 + Р2 + Р3 - Р4,

где Р1 - цена приобретения ценной бумаги;

Р2 - затраты на реализацию;

Р3 - сумма накопленного процентного дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу;

Р4 - сумма накопленного дохода, которая ранее учтена для налогообложения.

Налоговая база в виде прибыли, представляющей собой разницу между доходами (Д) и расходами (Р), определяется с учетом того, обращается ли ценная бумага на организованном рынке или не обращается, по этим категориям ценных бумаг доходы и расходы считаются отдельно (табл. 10).

Таблица 10