4.4. Ставки налога

Единый социальный налог начисляется по соответствующим ставкам в зависимости от величины выплаченных доходов и от вида налогоплательщика. Шкалы ставок ЕСН построены по принципу регрессного исчисления и уплаты налога: чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога и, соответственно, сумма налога (табл. 6).

Таблица 6

Шкала ставок единого социального налога (взноса)*(5)

┌───────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────────────────────────┬────────────────┐

│Налоговая база│ Пенсионный │Фонд социально-│Фонды обязательного медицинского│ Итого │

│на каждого от-│ фонд РФ │го страхования│страхования │ │

│дельного работ-│ │РФ ├─────────────────┬────────────────┤ │

│ника нарастаю-│ │ │Федеральный ФОМС │Территориальные │ │

│щим итогом с│ │ │ │ФОМС │ │

│начала года │ │ │ │ │ │

├───────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│До 100 000 руб.│28,0% │4,0% │0,2% │3,4% │35,6% │

├───────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│От 100 001 руб.│28 000 руб. +│4000 руб. +│200 руб. + 0,1% с│3 400 руб. +│35 600 руб. +│

│до 300 000 руб.│15,8% с суммы,│2,2% с суммы,│суммы, превышаю-│1,9% с суммы,│20,0% с суммы,│

│ │превышающей │превышающей │щей 100 000 руб. │превышающей │превышающей │

│ │100 000 руб. │100 000 руб. │ │100 000 руб. │100 000 руб. │

├───────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│От 300 001 руб.│59 600 руб. +│8400 руб. +│400 руб. + 0,1%│7 200 руб. +│75 600 руб. +│

│до 600 000 руб.│7,9% с суммы,│1,1% с суммы,│с суммы, превыша-│0,9% с суммы,│10,0% с суммы,│

│ │превышающей │превышающей │ющей 300 000 руб.│превышающей │превышающей │

│ │300 000 руб. │300 000 руб. │ │300 000 руб. │300 000 руб. │

├───────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│Свыше 600 000│83 300 руб. +│11 700 руб. │700 рублей │9 900 руб. │105 600 руб. +│

│руб. │2,0% с суммы,│ │ │ │2,0% с суммы,│

│ │превышающей │ │ │ │превышающей │

│ │600 000 руб. │ │ │ │600 000 руб. │

│ │ │ │ │ │ │

└───────────────┴──────────────┴───────────────┴─────────────────┴────────────────┴────────────────┘

Введение регрессивной шкалы преследовало цель избежать теневого учета части заработной платы, поскольку с увеличением начислений в пользу наемного работника снижается размер отчислений ЕСН.

Налогоплательщики, организации, в т.ч. и банки, производящие выплаты физическим лицам, применяют базовую ставку налога 35,6% при налоговой базе на каждого работника до 100 000 руб.

Согласно Федеральному закону "О введении в действие ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ (с изменениями от 28 декабря 2004 г.) до 1 января 2002 г. в ст. 241 "Ставки налога ЕСН" ч. 2 НК РФ при определении налоговой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, превышающей 600 000 руб., применяется ставка в размере 5%.

По сравнению с 2001 г. в 2003 г. изменилось условие применения регрессивной шкалы ставок ЕСН. Банк вправе начать применять регрессивную шкалу ставок ЕСН в отношении выплат (вознаграждений) работнику при условии, что налоговая база данного работника достигла нарастающим итогом величины 100 001 руб. При этом накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, должна составлять сумму 2500 руб. и более*(6).

Введение такого условия применения регрессии нацелено на то, чтобы высокая заработная плата выплачивалась не только руководящему составу организации (банка), но и всем остальным работникам.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Налогоплательщики, не соответствующие критерию, установленному ч. 1 настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 настоящей статьи, при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 тыс. руб. независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.