3.2. Определение субъекта и объекта обложения

Плательщиками данного налога на имущество являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Коммерческие банки являются плательщиками данного налога на общих основаниях. Специфика налогообложения их имущества заключается в том, что коммерческие банки применяют отличный от общего порядка план счетов и, соответственно, у них по-другому формируется налогооблагаемая база.

Имущество Центрального банка РФ и его учреждений данным налогом не облагается.

Объект обложения

За рубежом в некоторых странах облагается единым налогом на недвижимость вся земля и все, что на ней построено, в других странах существуют отдельные налоги на имущество и на землю, в третьих странах объект обложения - только земля.

Существует два концептуальных подхода к выбору налоговой базы: исходя из рыночной стоимости объекта (США); с учетом годовой суммы арендной платы за объект (Великобритания). В отношении рыночной стоимости как налогооблагаемой базы следует исходить из двух вариантов ее использования:

1) налог на имущество исчисляется исходя из полной рыночной стоимости объектов, что подразумевает относительно низкую налоговую ставку;

2) налогооблагаемая база представляет собой процент от полной рыночной стоимости объектов налогообложения. Размер процента устанавливается законодательно.

В нашей стране объектом налогообложения по налогу на имущество у банков признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике коммерческого банка.

Налоговая база определяется отдельно:

1) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению коммерческого банка;

2) в отношении имущества каждого обособленного подразделения коммерческого банка, имеющего отдельный баланс;

3) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения коммерческого банка, обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс;

4) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Сср. год. за год = (С01.01 + С01.04 + С01.07 + С01.10 + С01.01 год

сл. за отч.) / 13;

Сср. год. за I квартал = (С01.01 + С01.04.) / 4;

Сср. год. за 6 мес. = (С01.01 + С01.04 + С01.07) / 7;

Сср. год. за 9 мес. = (С01.01 + С01.04 + С01.07 + С01.10.) / 10;

Формирование налога на имущество, уплачиваемого банками, кредитными учреждениями и страховщиками, отличается тем, что у этих плательщиков иной план счетов бухгалтерского учета результатов деятельности и по-разному называются счета, на которых учитывается налогооблагаемое имущество.

В связи с изменениями от 25 июня 2004 г (в Положении ЦБР от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" в бухгалтерском учете кредитных организаций у банков и других кредитных организаций, имеющих лицензию на банковскую деятельность и применяющих план счетов бухгалтерского учета банков) налогом облагается имущество, числящееся на следующих счетах бухгалтерского учета:

1) 604 "Основные средства банков" (за минусом суммы износа, учитываемой на балансовом счете 606 "Износ (амортизация) основных средств");

2) 608 "Лизинговые операции" (за вычетом суммы износа передаваемых в лизинг машин, оборудования, транспортных средств, учитываемой на этом счете);

3) 609 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации нематериальных активов, учитываемой на этом счете);

4) 610 "Материальные запасы";

5) 61008 "Материалы" либо 604 "Основные средства банков" (за минусом суммы износа, учитываемой на этом счете);

6) 614 "Расходы будущих периодов" (за исключением счетов второго порядка N 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам", 501 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа").

По страховым и другим аналогичным организациям, использующим план счетов бухгалтерского учета в кредитных операциях, к налогообложению принимается стоимость имущества по следующим статьям бухгалтерского учета":

01 "Основные средства", 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" за вычетом износа, учитываемого на счете 02 "Износ основных средств";

04 "Нематериальные активы" за минусом суммы износа по счету 05 "Амортизация нематериальных активов";

10 "Материалы";

12 Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы" за минусом износа, учитываемого на счете 13 "Износ МБП";

31 "Расходы будущих периодов".