5 Расчет себестоимости и рентабельности товарной продукции

Расчет себестоимости товарной продукции начинается с определения прямых материальных затрат. Затраты на основные материалы определяются на основании норм расхода материалов, цен на материалы и планового объема производства продукции. Затраты на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия в общем случае определяются на основе норм их применяемости на изделие, цен на эти ресурсы и планового выпуска продукции. Информация об удельных (на одно изделие) нормах расхода покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий в стоимостном выражении приведена в исходных данных. Расходы на доставку материальных ресурсов определяют укрупнено, в процентах от их стоимости.

Прямая (тарифная) заработная плата основных производственных рабочих равна произведению нормативной трудоемкости производственной программы и среднечасовой тарифной ставки основных рабочих. Основная заработная плата помимо прямой оплаты включает:

1. компенсирующие выплаты (доплата за работу в ночные часы, за работу во вредных условиях, за многостаночное обслуживание, расширение зон обслуживания и т.п.), которые начисляются напрямую заработную плату;

2. стимулирующие выплаты (премии по положению), начисляемые как на тарифную зарплату, так и на компенсирующие выплаты.

Основная заработная плата определяется по формуле (8):

(8)

Здесь З_ОСН — основная заработная плата, тыс. Р; З_ПРЯМ — прямая заработная плата, тыс. Р; К_ПРЕМ — коэффициент, учитывающий премии по положению; К_КОМП — коэффициент, учитывающий компенсирующие выплаты; К_РК — коэффициент, учитывающий выплаты по районному коэффициенту.

Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих определяется в процентах от основной заработной платы. Фонд оплаты складывается из основной и дополнительной заработной платы.

Отчисления на социальные нужды включают единый социальный налог (ЕСН) и расходы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и начисляются на весь фонд оплаты труда.

Для расчета фонда оплаты труда основных производственных рабочих используется таблица 8.

Таблица 8. Расчет годового фонда оплаты труда основных производственных рабочих с учетом отчислений на социальные нужды, тыс. Р.

Показатели	Изделие	Годы
		базовый	1	2	3
Трудоёмкость производственной программы, тыс. нормо-час	А	1672800	0	0	0
	Б	0	1064	1176	1176
Основная заработная плата, тыс. Р	А	13700	0	0	0
	Б	0	8714	9631	9631
Дополнительная заработная плата, тыс. Р	А	1644	0	0	0
	Б	0	1046	1156	1156
Годовой фонд оплаты труда основных рабочих, тыс. Р	А	15344	0	0	0
	Б	0	9760	10787	10787
Годовой фонд оплаты труда и отчислений на соцнужды, тыс. Р	А	19334	0	0	0
	Б	0	11297	13592	13592

Постоянные затраты предприятия (без амортизационных отчислений и процентов за кредит) определяются с использованием исходных данных. Необходимо предусмотреть соответствующее изменение суммы постоянных затрат на 4 % при изменении товарной продукции на каждые 10%. Возможное изменение суммы постоянных затрат связано с изменением величины производственной мощности и уровнем ее загрузки (то есть выходом из зоны релевантности).

Сумма амортизационных отчислений включает амортизационные отчисления по технологическому оборудованию и прочим основным фондам (зданиям, сооружениям, силовому оборудованию и т.д.). Амортизация начисляется линейным методом. По каждой группе основных фондов с одинаковым сроком полезного использования (одинаковой нормой амортизации) сумма годовых амортизационных отчислений определяется по формуле (9):

(9)

Здесь АО_Г — сумма годовых амортизационных отчислений, тыс. Р; ОФ_СГ — среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. Р; Н_АО — норма годовых амортизационных отчислений, %.

Амортизационные отчисления станков по годам изменяются в связи с изменением их количества, структуры парка оборудования и несовпадением первоначальной стоимости имеющихся (старых) и вводимых (новых) станков одинаковой модели. Так как станки всех моделей имеют одинаковую годовую норму амортизации, сумму годовых амортизационных отчислений можно рассчитывать по показателю стоимости оборудования.

Если в течение года не происходит движения по группе основных средств, то их стоимость равна стоимости на начало года. Если в течение года основные средства изменяются, то стоимость определяется с использованием формулы (6), при этом станки одинаковой модели, имеющие разную первоначальную стоимость, учитываются отдельно. Расчет сведён в таблицу 9.

Таблица 9. Расчет среднегодовой полной стоимости оборудования года.

Год	Показатели	Годы				Итого
		базовый	1	2	3
все	Полная первоначальная стоимость старого станка, тыс. Р/шт.	250	200	180	220		850
1, 2, 3, 4	Полная первоначальная стоимость нового станка, тыс. Р/шт.	260	190	170	210		830
базовый	Количество старых станков, шт.	52	65	53	23		193
	Полная стоимость старых станков, тыс. Р	13000	13000	9540	5060		40600
1	Количество старых станков, шт.	40	38	40	23		142
	Полная стоимость старых станков, тыс. Р	10101	7677	7273	5060		30111
	Количество новых станков, шт.	0	0	0	3		3
	Полная стоимость новых станков, тыс. Р	0	0	0	630		630
2, 3	Количество старых станков, шт.	52	65	53	23		193
	Полная стоимость старых станков, тыс. Р	13000	13000	9540	5060		40600
	Количество новых станков, шт.	0	0	0	6		6
	Полная стоимость новых станков, тыс. Р	0	0	0	1260		1260

Полная первоначальная стоимость прочих основных фондов (основных средств) по годам не изменяется, поэтому годовые амортизационные отчисления по ним так же не изменяются.

Затем определяется общая сумма амортизационных отчислений по годам. Для упрощения последующих расчетов себестоимости товарной продукции и налога на имущество составлена таблица 10.

Таблица 10. Расчет амортизационных отчислений, тыс. Р.

Показатели	Годы
	базовый	1	2	3
Полная стоимость станков	40600	30741	41860	41860
Полная стоимость прочих основных фондов	162400	162400	162400	162400
Амортизационные отчисления станков	3126	2367	3223	3223
Амортизационные отчисления прочих основных фондов	4872	4872	4872	4872
Итого амортизационных отчислений	7998	7239	8095	8095

Производственная себестоимость продукции равна сумме вышеперечисленных переменных и постоянных затрат (таблица 11). Удельная производственная себестоимость (производственная себестоимость единицы продукции) необходима для стоимостной оценки запасов готовой продукции на складе и последующего расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли от реализации продукции.

Таблица 11. Расчет себестоимости товарной продукции и её рентабельности.

Показатели	Изделие	На программу года
		базовый	1	2	3
1. Объём производства
Штуки	А	697	0	0	0
	Б	0	760	840	840
Товарная продукция, тыс. Р	А	142885	0	0	0
	Б	0	144400	159600	159600
2. Переменные затраты, тыс. Р, в т. ч.		77917	73799	81568	81568
Материалы	А	32062	0	0	0
	Б	0	33402	36918	36918
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	А	25092	0	0	0
	Б	0	26600	29400	29400
Транспортные расходы	А	1429	0	0	0
	Б	0	1500	1658	1658
Фонд оплаты труда основных рабочих с отчислениями	А	19334	0	0	0
	Б	0	12297	13592	13592
3. Постоянные затраты (без % за кредит и аморт. отчислений), тыс. Р	А	27400	0	0	0
	Б	0	17428	19263	19263
4. Годовые амортизационные отчисления, тыс. Р	А	7989,2	0	0	0
	Б	0	7239	8095	8095
5. Производственная себестоимость, тыс. Р	А	113315	0	0	0
	Б	0	98467	108926	108926
6. Удельная производственная себестоимость, тыс. Р/шт.	А	162,6	0	0	0
	Б	0	129,6	129,7	129,7
7. Коммерческие расходы, тыс. Р	А	3966	0	0	0
	Б	0	3446	3812	3812
8. Итого полная себестоимость товарного выпуска, тыс. Р	А	117281	0	0	0
	Б	0	101913	112738	112738
9. Полная себестоимость единицы изделия, тыс. Р	А	168,3	0	0	0
	Б	0	134,1	134,2	134,2
10. Цена единицы изделия, тыс. Р/шт.	А	205	0	0	0
	Б	0	190	190	190
11. Рентабельность продукции, %	А	21,83	0	0	0
	Б	0	41,69	41,57	41,57

Расчет полной себестоимости товарной продукции, включающей коммерческие расходы, необходим для определения:

• плановой рентабельности продукции при использовании маркетинговых методов ценообразования (метода среднерыночных цен, метода следования за лидером);

• базовой цены на продукцию при использовании ценообразования по методу полных затрат;

• наиболее оптимального портфеля заказов, особенно при использовании взаимозаменяемых производственных мощностей.

Рентабельность продукции, основанная на сопоставлении прибыли и затрат, может рассчитываться как по всей товарной продукции, так и по изделиям конкретного вида:

(9)

Здесь Ц_i — цена единицы изделия, Р; C_i — себестоимость единицы изделия, Р.

Расчеты производственной и полной себестоимости товарной продукции, удельной себестоимости по видам продукции сведены в таблицу 11.