Анализ основных средств (фондов)

Главные определяющие признаки основных средств (фондов) коммерческих организаций:

– способность приносить организации экономические выгоды;

– длительный срок полезного использования (свыше 12 месяцев или более одного операционного цикла, если он в организации превышает 12 месяцев);

– участие этих активов в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или использование их для управленческих нужд организации, а также для предоставления за плату во временное владение и / или пользование;

– способ перенесения стоимости этих активов на себестоимость продукции, который вытекает из длительного срока их использования: постепенно, в течение ряда производственных циклов, частями, по мере износа.

Согласно правилам бухгалтерского учета, основными средствами организации не признаются и не принимаются в качестве таковых к учету активы, отвечающие вышеперечисленным признакам, если предполагается дальнейшая их перепродажа.

Если основные средства предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение и/или пользование, их в системе бухгалтерского учета отражают обособленно, как доходные вложения в материальные ценности.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства классифицируют по видам в соответствии с их функциональным назначением: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения, земельные участки и объекты природопользования, капитальные вложения в коренное улучшение земель, другие виды основных средств.

В зависимости от назначения, основные средства предприятия подразделяются на основные производственные фонды (ОПФ) и основные средства непроизводственного назначения (объекты социального, культурного или бытового назначения). Производственные мощности предприятия – это совокупность основных производственных фондов.

Основные производственные фонды, в свою очередь, делятся на промышленно-производственные (ППФ) и непромышленные (основные фонды строительства, транспорта, сельского хозяйства и т. д.). Производственные возможности промышленного предприятия определяют промышленно-производственные фонды.

Кроме того, в составе ОПФ принято выделять активную и пассивную часть фондов Пассивная часть ОПФ формирует условия производства, а активная часть – это объекты, непосредственно принимающие участие в процессе воздействия на предмет производства. Объемы и эффективность использования активной части ОПФ определяют объемы производства продукции.

В состав активной части ОПФ включают рабочие машины и оборудование, технологический транспорт и производственный инвентарь.

Пассивная часть ОПФ – это сооружения, здания, путепроводы, земельные участки и т. п.

В бухгалтерской финансовой отчетности не выделяются отдельно основные производственные фонды, поэтому по ее данным можно сделать только оценку активной части всех основных средств (а не ОПФ). Такая оценка активной части получается завышенной.

Наибольший производственный эффект достигается, если в структуре основных средств промышленного предприятия преобладают ППФ, а в их структуре – активная часть. Такая структура основных фондов, которая соответствует профилю деятельности (отраслевой принадлежности) предприятия и обеспечивает максимальный производственный эффект, называется оптимальной.

Для правильной интерпретации исходных данных следует помнить, что в финансовом учете и соответствующей отчетности величина основных средств отражается в стоимостной оценке по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к учету. Она складывается из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта. Для основных средств, внесенных в уставный капитал, первоначальная стоимость – это согласованная учредителями денежная оценка; для безвозмездно полученных – рыночная оценка. В дальнейшем, в процессе использования объектов, эта стоимость, кроме специально оговоренных случаев, не подлежит изменению, и перестает соответствовать текущему уровню цен. Чтобы достичь такого соответствия, организации имеют право не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Восстановительная (текущая) стоимость – это сумма затрат, которая потребовались бы для полного восстановления оцениваемого объекта при текущем уровне цен.

Переоценка основных средств проводится путем индексации или прямого пересчета первоначальной (или, если раньше переоценка уже проводилась, восстановительной) стоимости объекта, а также суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Остаточная стоимость – первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта за вычетом начисленного за время его использования износа (суммы амортизации).

В отчетности основные средства отражаются по остаточной стоимости в бухгалтерском балансе, а по первоначальной (восстановительной) стоимости – в пояснениях к балансу.

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их состава и структуры, а также их динамики. В результате анализа определяется состав основных средств предприятия по каждому из выбранных для анализа признаков классификации, вклад отдельных групп в общий объем основных средств, то есть их структура; выявляется соответствие состава и структуры основных средств профилю деятельности предприятия; проводится оценка оптимальности структуры основных фондов. По оценке изменений в динамике становится понятно, как изменяется потребность предприятия в основных средствах и обеспеченность ими; за счет чего с течением времени меняется объем основных средств и их структура.