7.2. Контроль достоверности физических показателей по единому налогу, проводимый работниками налоговых органов в рамках административного законодательства

Рейдовые мероприятия и проверки отдельных налогоплательщиков по единому налогу могут осуществляться вне рамок выездной либо камеральной налоговой проверки и проводятся на основании ст.27.8 КоАП РФ согласно Поручению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в соответствии с планом оперативных и рейдовых проверок, на основании перечня трудноконтролируемых объектов.

Внеплановые проверки проводятся по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на основании:

заключения отдела работы с налогоплательщиками;

заключения отдела (подразделения) камеральных проверок о необходимости проверки организации;

оперативной информации (поступление от государственных органов, органов местного самоуправления, от общественных объединений, граждан и т.п. материалов, заявлений, содержащих данные, указывающие на наличие события по нарушению порядка учета объектов и физических показателей, а также сообщения в средствах массовой информации).

Внеплановые проверки проводятся не позднее даты окончания соответствующего налогового периода, в котором была получена информация, являющаяся основанием для их проведения. В ходе данных проверок:

рассматриваются физические показатели;

выявляются объекты предпринимательской деятельности, не указанные налогоплательщиками в налоговой декларации, а также необоснованно переведенные на уплату единого налога;

устанавливаются факты необоснованного занижения суммы единого налога.

Доступ на территорию и (или) в помещение налогоплательщика для проведения процедуры осмотра объектов предпринимательской деятельности осуществляется согласно ст. 27.8 КоАП РФ. Результаты проверки оформляются в соответствии со ст. 28.1 - 28.3 КоАП РФ. По итогам проверки составляется протокол осмотра.

В ходе указанных проверок рассматриваются все вопросы, входящие в компетенцию должностного лица, проводящего проверку. При этом особое внимание обращается на данные, указанные хозяйствующим субъектом в налоговой декларации по единому налогу:

соответствие вида (подвида) деятельности фактически осуществляемому;

достоверность указанных в декларации физических показателей (площади торгового зала и открытых площадок, транспортных единиц, количество работников) и значений коэффициента К2 (при оказании различных услуг, реализации подакцизных и других видов товаров, по которым предусмотрены более высокие значения коэффициента К2, типу объектов общественного питания и т. д.).

В случае установления в ходе проведения осмотра хозяйствующего субъекта, состоящего на учете в налоговых органах иных субъектов Российской Федерации, осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога, без постановки на учет в налоговых органах и соответственно не предоставивших заявление о постановке на учет организации-налогоплательщика единого налога в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, должностное лицо налогового органа принимает меры по постановке данного налогоплательщика на учет в соответствии со ст. 346.28 Налогового кодекса РФ.

При этом в случае установления факта осуществления данной деятельности более пяти дней по данным учетных документов (показания ККТ, книги кассира-операциониста, а также документам, свидетельствующим о совершении хозяйственных операций) должностное лицо организации привлекается к административной ответственности в соответствии со ст. 15.3 КоАП РФ за нарушение ст. 346.28 Налогового кодекса РФ.

Для подтверждения факта осуществления хозяйственной деятельности на объектах проверки в протоколе осмотра в обязательном порядке делается запись о нахождении объекта в режиме работы. Кроме того, факт осуществления хозяйственной деятельности в обязательном порядке подтверждается показаниями контрольного чека ККТ (контрольной ленты ККТ), кассовыми документами, а также документами, свидетельствующими о совершении хозяйственных операций (накладные, квитанции, заказы-наряды и т.п.), объяснениями представителей объекта осмотра (должностных лиц). Указанные документы в случае выявления несоответствий подлежат изъятию в порядке, определяемом ст.27.10КоАП РФ.

Результаты контроля за достоверностью физических показателей, указанных налогоплательщиком в декларации, отражаются в протоколе осмотра. Составленные протоколы осмотра передаются в течение суток в отдел (подразделение) камеральных проверок с приложением копии (в случае составления) протокола об административном правонарушении.

7.3. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого налога на вмененный доход

Выездная налоговая проверка налогоплательщика в соответствии со ст.89 части I Налогового кодекса РФ проводится должностными лицами налоговых органов на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Порядок назначения выездных налоговых проверок утвержден приказом министра России по налогам и сборам от 08.10.99 № АП-3-16/318 (в ред. от 07.02.2000 г.).

При проведении выездной налоговой проверки за период деятельности налогоплательщиков начиная с 01.01.2003 г. рассматриваются вопросы:

соответствия указанного в налоговой декларации по единому налогу вида деятельности фактически осуществляемому;

фактическое количество физических показателей (количества работающих, площади, единиц транспортных средств);

обоснованности применения налогоплательщиком значений коэффициента К2.

При осуществлении налоговым органом комплексной выездной налоговой проверки организации в обязательном порядке проверяются вопросы правильности исчисления и своевременности уплаты единого налога по объектам предпринимательской деятельности, указанным организацией в налоговой декларации по единому налогу.

В период подготовки выездной налоговой проверки деятельности налогоплательщиков уполномоченными работниками налогового органа изучаются налоговые декларации по единому налогу, представленные налогоплательщиком, а также все имеющиеся в налоговом органе материалы, относящиеся к предпринимательской деятельности подлежащих проверке организаций.

Проверка правильности исчисления единого налога в рамках выездной налоговой проверки проводится путем осмотра (обследования) объекта предпринимательской деятельности с составлением протокола, в котором фиксируются указанные налогоплательщиком в налоговой декларации данные и фактически используемое им количество физических показателей. Кроме того, в протокол заносятся иные сведения, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющие интерес для данной проверки (количество работающих, ассортимент товаров, соответствие инвентаризационных и правоустанавливающих документов фактическому использованию площади, наличие торговых залов и открытых площадок).

Осмотр (обследование) объектов обложения единым налогом в соответствии со ст.92 Налогового кодекса РФ должен проводиться с обязательным участием понятых в количестве не менее двух человек. Понятые обязаны удостоверить в протоколе осмотра (обследования), составленном должностными лицами налогового органа факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Понятые вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. При необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.

При проведении осмотра (обследования) вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется данная процедура или его представитель, а также специалисты.

Подбор доказательной базы должен проводиться за весь проверяемый период деятельности налогоплательщика. По выявленному при проведении осмотра нарушению необходимо выяснить все обстоятельства его совершения за весь период деятельности налогоплательщика с использованием дополнительной информации (договора аренды, данные пожарной и иных служб, показания счетчиков (электроэнергия, вода) и другие доказательства осуществления деятельности и использования физических показателей).

Доказательная база совершенного налогоплательщиком правонарушения по единому налогу формируется налоговым органом по каждому налоговому периоду, в котором осуществлялась предпринимательская деятельность. При этом учитываются материалы проверок, проведенных в рамках административного законодательства, данные камеральных проверок. К акту выездной налоговой проверки в обязательном порядке приобщаются доказательства осуществления деятельности по каждому месяцу проверяемого периода (данные фискального отчета ККТ, заказы-наряды, квитанции, накладные, договоры и т.п.), изъятые с соблюдением требований ст.93, 94, 99 Налогового кодекса РФ.

Для подтверждения фактов нарушения налогового законодательства по единому налогу в периоды, предшествующие месяцу проведения проверки, в соответствии со ст.90 Налогового кодекса могут быть также использованы показания свидетелей.

При проведении осмотра (обследования) рекомендуется производить фотоснимки и (или) видеозапись тех моментов, которые могут служить основанием для подтверждения факта совершения налогоплательщиком налогового правонарушения. Выполненные при производстве осмотра фотоснимки, негативы, видеозаписи и другие материалы прилагаются к протоколу осмотра.

Протокол подписывается проверяющими и понятыми, а также другими присутствующими и участвующими при производстве осмотра (обследования) лицами. При отказе налогоплательщика подписать протокол в нем делается соответствующая запись.

В случае воспрепятствования должностным лицам налоговых органов проведения осмотра (обследования) объектов обложения едином налогом, проверяющими составляется соответствующий акт, в котором фиксируется факт воспрепятствования доступу на территории или в помещения, используемые налогоплательщиком для предпринимательской деятельности. Указанный акт подписывается проверяющими, налогоплательщиком и понятыми. При отказе налогоплательщика подписать указанный протокол в нем делается соответствующая запись. Незаконное воспрепятствование должностным лицам налоговых органов проведению процедур осмотра (обследования) признается административным правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную частью I ст. 19.4 КоАП РФ.

Для обеспечения исполнения возложенных на налоговый орган обязанностей по решению лица, ответственного за организацию проведения проверки, привлекаются представители правоохранительных органов.

Порядок привлечения свидетелей и оформление результатов их опроса установлен Регламентом проведения выездных налоговых проверок, утвержденным приказом министра России по налогам и сборам от 10.11.2000 № БГ-14-16/353дсп. Протоколы осмотра и показания свидетелей приобщаются к материалам выездной налоговой проверки.

При установлении фактов уплаты единого налога по видам деятельности, которые подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, необходимо произвести перерасчет налогов, подлежащих уплате. При этом сумма уплаченного единого налога должна быть зачтена в счет уплаты налогов по общей системе налогообложения. Аналогичный порядок применяется в случае установления фактов уплаты налогов по общепринятой системе налогообложения по видам деятельности, по которым необходимо применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Результаты выездной налоговой проверки организации оформляются в порядке, установленном Инструкцией Министерства России по налогам и сборам «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» от 10.04.2000 № 60, утвержденной приказом министра России по налогам и сборам от 10.04.2000 №АП-3-16/138.