6.2.2. Проверка полноты включения в налоговую базу выплат при исчислении есн

При проверке полноты включения в налоговую базу выплат:

1. Устанавливается, применяется ли в целях обеспечения учета сумм начисленных выплат и вознаграждений, а также сумм исчисленного ЕСН, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, рекомендуемая к применению форма индивидуальной карточки, утвержденная приказом МНС России от 27.02.01 № БГ-3-07/63 (в ред. от 18.07.01 № БГ-3-05/243), или другая форма, утвержденная организацией. Следует отметить, что форма индивидуальной карточки, утвержденная приказом МНС России от 27.02.01 № БГ-3-07/63, носит рекомендательный характер.

2. Проверяется достоверность отражения в бухгалтерском учете произведенных операций при начислении и получении выплат и иных вознаграждений за выполненные работы (оказанные услуги), а также продаже и (или) выдаче материальных ценностей.

3. Сравниваются показатели исчисленных авансовых платежей налога, отраженных в учетных регистрах бухгалтерского учета организации, с показателями, отраженными в расчетах авансовых платежей, налоговых декларациях, представленных в налоговый орган.

4. Проверяется правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете начисленных сумм ЕСН, указанных налогоплательщиком в уточненном (дополнительном) расчете, представленным в налоговый орган в текущем налоговом (отчетном) периоде при обнаружении им ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

5. Проверяется полнота устранения нарушений правил учета объектов налогообложения, определения налоговой базы, выявленных в ходе прошлых проверок (камеральных, выездных).

6. Проверяется полнота и своевременность перечисления единого социального налога в бюджеты фондов.

Следует рассмотреть некоторые вопросы, требующие особого внимания при проведении выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты ЕСН:

1. При проведении проверок в организациях, выплачивающих заработную плату работникам, занятым на объектах, возводимых хозяйственным способом, следует проанализировать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и произвести выборку заработной платы работников, занятых на объектах, возводимых хозяйственным способом, и определить, исчислен ли единый социальный налог с этих сумм, так как имеют место случаи применения к данной заработной плате п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

В данном случае начисления ЕСН следует провести по следующим основаниям. В соответствии со ст.257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом. Следовательно, при изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозяйственным способом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке, путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта, и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

Таким образом, заработная плата при капитальном строительстве хозяйственным способом включается в первоначальную стоимость объекта основных средств и в дальнейшем относится на расходы, связанные с производством и реализацией, через амортизацию возведенных хозяйственным способом основных средств.

2. Возможны случаи, когда руководители организаций заключают договора аренды транспортных средств, принадлежащих своим родственникам либо им самим, для использования их в служебных целях.

При этом в договорах аренды суммы арендной платы значительно выше, чем обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

При установлении таких фактов:

устанавливается, на какие цели используется арендованное транспортное средство (проверить маршрутные листы, нормы расхода бензина на арендованный автомобиль, чеки за оплату горюче-смазочных материалов);

запрашивается у руководителя организации экономически обоснованные расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля и формированием арендной платы.

Если имеет место заключение фиктивных договоров по арендной плате, содержащих необоснованно высокую сумму арендной платы, применяемой при аренде аналогичного имущества, то следует признать их договорами гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг с целью определения сумм дополнительного заработка для исчисления ЕСН.

3. Следует уделять внимание вопросу правильности начисления страховых взносов на ОПС на выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые в пользу иностранных граждан.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.01 № 167-ФЗ застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, в том числе работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

Право на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов в соответствии с указанным Федеральным законом. Согласно Федеральному закону «О правовом положении граждан в Российской Федерации» от 25.07.02 № 115-ФЗ выделяются две формы проживания иностранцев на территории Российской Федерации: временное и постоянное.

Иностранные граждане, осуществляющие на территории Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии с действующим российским законодательством, могут обладать правом на обязательное пенсионное страхование. В соответствии со ст. 3 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» от 17.12.01 № 173-ФЗ иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами Российской Федерации, установленных Федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

По вопросу отнесения к застрахованным лицам иностранных граждан, временно проживающих на территории Российской Федерации, следует обращаться в органы Пенсионного фонда РФ.

В случае если иностранные граждане, временно проживающие на территории Российской Федерации не будут признаны застрахованными лицами, то работодатели, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу указанной категории граждан, не должны осуществлять уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и, следовательно, в связи с отсутствием права на применение налогового вычета, ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, следует уплачивать в размере 28%.

В части постоянно проживающих, а также временно проживающих, признанных ПФР застрахованными лицами, ЕСН в федеральный бюджет уплачивается за вычетом взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, при проведении ВНП за период с 2003 г. проверяется размер примененного налогового вычета, который принимается в размере страховых взносов на ОПС, начисленных на выплаты, производимые в пользу только тех постоянно или временно проживающих на территории Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства, которые являются застрахованными лицами и в отношении которых Пенсионным фондом Российской Федерации ведется персонифицированный учет в соответствии с Федеральным законом «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» от 01.04.96 № 27-ФЗ (в ред. от 25.10.01 № 138-ФЗ и 31.12.02 № 198-ФЗ). В соответствии с последним Пенсионный фонд Российской Федерации регистрирует в системе обязательного пенсионного страхования граждан, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, сбор, обработку и внесение на их индивидуальные счета сведений о страховом стаже, заработке, уплаченных и поступивших страховых взносах.

При этом согласно ст.6 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ Пенсионный фонд Российской Федерации открывает индивидуальный лицевой счет с постоянным страховым номером, а ст.7 указанного Федерального закона предусмотрено, что Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы выдают каждому застрахованному лицу страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, содержащее страховой номер его индивидуального лицевого счета.