6.1.5. Проверка правильности отражения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования

Правильность отражения расходов на цели государственного социального страхования проверяется путем сверки сумм этих расходов, заявленных налогоплательщиком, с данными раздела I формы № 4-ФСС.

На настоящий момент камерально сверить данные с формой № 4-ФСС налоговые органы смогут, истребовав ее у налогоплательщиков.

Решения отделений ФСС о непринятии к зачету расходов на цели государственного социального страхования в настоящее время направляются в налоговые органы в порядке взаимодействия в ходе проведения контрольной работы.

Вышеназванные решения подшиваются в дела налогоплательщиков.

Сумма расходов, не принятых к зачету исполнительным органом Фонда, отражается налогоплательщиком в стр. 5 табл. 2 раздела I формы № 4-ФСС.

Если налогоплательщиком не представлен расчет (декларация) с уточнением сумм расходов, произведенных на цели социального страхования, а также налога, исчисленного для уплаты в ФСС РФ, то налоговым органом данный налогоплательщик подлежит включению в план проведения выездных налоговых проверок.

6.1.6. Оформление результатов камеральной налоговой проверки

В ситуации, когда при проведении камеральной налоговой проверки выявляются ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями, работник налогового органа, проводящий камеральную налоговую проверку, фиксирует их в графах расчетов «По данным налогового органа». О выявленных ошибках сообщается налогоплательщику для внесения необходимых исправлений.

В случае выявления в ходе КНП налогового правонарушения решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по результатам данной проверки должно содержать: выводы о полноте уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе на страховую и накопительную части трудовой пенсии), предложения уплатить неуплаченную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговые органы не имеют прав налагать штрафы за нарушение ст.27 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») от 15.12.01 № 167-ФЗ предложения о внесении недоплаченных сумм ЕСН, с указанием причин доначисления, в том числе и по причине признания занижением (завышением) ЕСН, с учетом фактической уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное законодательство.

Выписка из решения инспекции направляется ПФР для проведения процедуры взыскания недоимки в судебном порядке.

6.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога

6.2.1. Критерии отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки

Цель выездной налоговой проверки — контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах при исчислении и уплате ЕСН, а также документальное подтверждение фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте проверки, взыскание неуплаченных сумм ЕСН.

В целях обеспечения максимальной эффективности выездной налоговой проверки налоговые органы проводят анализ результатов камеральных налоговых проверок налогоплательщика расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В первую очередь в план проведения выездных налоговых проверок включаются:

налогоплательщики, по результатам камеральной проверки которых установлены нарушения контрольных соотношений;

основные налогоплательщики, у которых начисления по ЕСН составляют не менее 60% суммы начислений по указанному налогу всех налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговом органе;

налогоплательщики, применяющие налоговые льготы;

налогоплательщики, исчисляющие налог по регрессивным ставкам налогообложения;

налогоплательщики, по которым имеются неучтенные в ходе проведения камеральных проверок решения регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации о непринятии к зачету расходов, произведенных плательщиком с нарушением требований законодательства по государственному социальному страхованию, либо не подтвержденных документами, а также ежеквартальная сводная информация о не принятых к зачету расходах.

В ходе предпроверочной подготовки анализируется информация, содержащаяся в деле плательщика:

дата постановки на налоговый учет, форма собственности, организационно-правовая форма;

приказ руководителя об учетной политике;

наличие обособленных подразделений (головной организации);

акт предыдущей выездной налоговой проверки (выявленные нарушения и их устранение);

наличие всех расчетов по авансовым платежам за проверяемый период и налоговых деклараций и своевременность их представления в налоговый орган, результаты камерального контроля и применение инспекцией налоговых санкций;

наличие ежеквартальных расчетных ведомостей по средствам Фонда социального страхования по форме № 4-ФСС;

проверяется наличие в инспекции Решений ФСС РФ о непринятии к зачету расходов проверяемого плательщика на цели государственного социального страхования, представление плательщиком уточненных расчетов за периоды, в которых не приняты к зачету расходы, и проведение доначисленных сумм налога и пени в карточку лицевого счета плательщика (КБК 1010520);

при применении плательщиком налоговых льгот (в 2001 г. стр.300 расчета по авансовым платежам по ЕСН, в 2002 - 2003 гг. - стр.0200 - 0240 расчета по авансовым платежам по ЕСН, по предпринимателям — стр.500 декларации по ЕСН) просматривается, к примеру:

по льготе согласно пп.1 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ — списки работающих инвалидов с номером, датой выдачи и сроком действия справок учреждения медико-социальной экспертизы, копий расчетно-платежных документов, подтверждающих суммы выплат, а с 2002 г. еще и заполнение плательщиком таблицы «Выплаты в пользу работников-инвалидов» на листе 09 расчета по авансовым платежам по ЕСН и налоговой декларации;

по льготе согласно абз.2 пп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ - расчет удельного веса инвалидов в общем числе членов общественной организации инвалидов (включая в общую численность членов головной организации и структурных подразделений);

распечатываются карточки лицевых счетов по ЕСН в целях проведения анализа полноты и своевременности уплаты налога.

При применении плательщиком регрессивной шкалы налогообложения в 2001 г. анализируются представленные плательщиком для камерального контроля расчеты двух условий, необходимых для применения пониженных ставок налога и указанных в ст.245, п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ. Условие 1 (если у налогоплательщика во втором полугодии 2000 г. фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, превышал 25 000 руб.) рассчитывается плательщиком один раз и применяется в течение 2001 г. Условие 2 (если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, исчисленная в порядке, предусмотренном абз. 1 п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ, не менее суммы, равной 4200 руб., умноженной на количество месяцев в текущем налоговом периоде) считается плательщиком ежемесячно по данным с начала года по отчетный месяц включительно.

В случае осуществления налогоплательщиком-работодателем деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и иные виды деятельности, то в расчет не включаются работники, осуществляющие деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.

В 2002 — 2003 гг. проводится анализ данных на листе 08 расчета по авансовым платежам по ЕСН, учитывая, что регрессивная шкала может применяться только при условии, что на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН за январь величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составила не менее 2500 руб. Если в январе это условие не выполняется, то налогоплательщик не сможет воспользоваться регрессивной шкалой по ЕСН в течение всего года.

В ситуации когда организация имеет в своем составе обособленные подразделения, расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН производится по организации в целом, независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате авансовых платежей по налогу (п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ).

Как правило, в предпроверочный период выездных налоговых проверок имеется необходимость проведения тщательного анализа данных по Фонду социального страхования.

В разделе акта выездных налоговых проверок отражаются следующие вопросы:

проверка своевременности и полноты выполнения предложений по акту предыдущей проверки;

наличие обособленных подразделений (головной организации), и в акте проверки указываются, какие из обособленных подразделений проверялись;

соблюдение формы, полноты и своевременности представления в налоговый орган расчетов по авансовым платежам по ЕСН;

соблюдение формы, полноты и своевременности предоставления налоговой декларации по ЕСН;

соблюдение формы, полноты и своевременности представления в налоговый орган форм расчетов и деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

соответствие применяемых налогоплательщиком ставок ЕСН нормам, установленным ст.241 Налогового кодекса РФ;

достоверность данных, отраженных в расчетах по авансовым платежам и налоговых декларациях, их соответствие данным регистров бухгалтерского учета (Главной книге, журналам-ордерам);

ведение плательщиками-работодателями индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, с учетом п.4 ст.243 Налогового кодекса РФ (рекомендованные МНС России формы: на 2001 г. — утверждена приказом МНС РФ от 27.02.01 № БГ-3-07/63 (в ред. от 18.07.01 № БГ-3-05/243); на 2002 г. - от 21.02.02 № БГ-3-05/91; на 2003 г. - от 21.02.02 № БГ-3-05/91 (в ред. 05.06.03 №БГ-3-05/300)). Рекомендуем сравнивать гр. 4 «Выплаты, не подлежащие налогообложению по ст.238 Налогового кодекса РФ» и 14 «Начислено пособий (расходов) за счет средств ФСС» при включении плательщиком в гр. 4 компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении работников, проверяются приказы о прекращении трудового договора (контракта), табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости;

проверка полноты и правильности исчисления объекта налогообложения, налоговой базы. Правильность отражения налоговой базы проверяется посредством сопоставления данных налоговой отчетности с показателями бухгалтерской отчетности;

правомерность исключения из налоговой базы выплат, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.238 Налогового кодекса РФ;

обоснованность не включения в объект налогообложения отдельных выплат, предусмотренных ст.236 Налогового кодекса РФ;

проверка правильности отражения налогоплательщиком в формах налоговой отчетности расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, и сумм этих расходов, возмещенных исполнительным органом ФСС РФ;

правомерность применения налогоплательщиком заявленных льгот согласно ст.239 Налогового кодекса РФ;

проверка обоснованности применения налогоплательщиками регрессивных ставок налога, их соответствие действующему законодательству. При проверке следует учитывать, что если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога производится по организации в целом, независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате авансовых платежей по налогу и страховых взносов (п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ);

полнота и правильность обложения налогом дохода, получаемого в натуральной форме. Так, на предприятии доход, получаемый в натуральной форме, проверяется по счетам учета товарно-материальных ценностей (счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и т.д.). При прямом списании товарно-материальных ценностей доход можно определить по первичным документам — накладным на передачу товарно-материальных ценностей, по журналу-ордеру 10 и ведомостям, составляемым к нему;

проверка правильности применения налогового вычета при исчислении единого социального налога;

проверка правильности, полноты и своевременности перечисления сумм налога на соответствующие коды бюджетной классификации.

В ходе проведения выездных налоговых проверок подлежат обязательной проверки следующие документы:

Главные книги за проверяемый период;

ведомости аналитического учета по проверяемым счетам (51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал» и т.д.);

журнал-ордер «Свод по заработной плате» за проверяемый период;

кассовые документы за проверяемый период;

выписки с расчетного счета и платежные поручения за проверяемый период;

индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога;

книга учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица;

первичная учетная документация юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях экономики:

по учету труда и его оплаты;

по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.