6.1.3. Проверка обоснованности применения регрессивных ставок налога

В части получения права на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН с 01.01.2002 г. необходимо, чтобы величина накопленной с начала года налоговой базы, исчисленной в среднем за месяц на одно физическое лицо, была не менее 2500 руб. Расчет должен производиться ежемесячно.

Для целей КНП такого права необходимо, чтобы в расчете по авансовым платежам и декларации по налогу на листе 08 налогоплательщиками была заполнена таблица «Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода».

В ситуации, когда у налогоплательщика в каком-либо месяце налогового периода налоговая база, исчисленная в среднем на одно физическое лицо, составила менее 2500 руб., он утрачивает право на применение регрессивных ставок налога до конца текущего года.

Заметим, что данное право не восстанавливается, даже если впоследствии условие будет выполнено.

Таким образом, если налогоплательщик это право не получает, например, при исчислении налога за январь 2003 г, то он в течение всего 2003 г. должен исчислять налог только по максимальной ной ставке.

В связи с этим налогоплательщиком в обязательном порядке заполняется расчет условия регрессии за первый отчетный месяц текущего налогового периода.

В ситуации, когда налогоплательщик в отчетных периодах года исчислял налог по максимальным ставкам, но в налоговой декларации заполнил расчет условия регрессии и применил регрессивные ставки при исчислении налога нарастающим итогом с начала года, для подтверждения такого права он в обязательном порядке представляет уточненные расчеты по авансовым платежам за все истекшие отчетные периоды года.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Ситуация

Некоммерческая организация принимает на работу в 2002 г. 10 работников. Кроме них больше сотрудников нет. Сможет ли организация применить к данным работникам регрессивные ставки налогообложения?

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью до 30 чел. (включительно) не учитываются выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

В нашей ситуации следует брать только 7 чел. (10 чел. —10 чел. *30%).

Порядком заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденным приказом МНС России от 01.02.02 № БГ-3-05/49 определено, что стр. 010 «Средняя численность работников» определяется в соответствии с разделом II Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № 121.

В соответствии с вышеназванной Инструкцией численность работников показывается в целых единицах. При расчете права применения регрессивных ставок единого социального налога полученная средняя численность работников округляется по правилам округления до целых единиц.

В случае если в результате расчета средняя численность работников составит «О», то дальнейший расчет такого условия на право применения регрессивных ставок ЕСН не производится.

При этом регрессивные ставки налогообложения применяются к фактической налоговой базе работников.

Если же средняя численность работников составит «1», то расчет производится в соответствии с приказом МНС России от 01.02.02 № БГ-3-05/49.

При этом регрессивные ставки налогообложения применяются в случае, если организация выполнила условие на право их применение.

Статьей 245 Налогового кодекса РФ, определяющей особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков, установлено, что федеральные суды и органы прокуратуры не включают в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания.

Следовательно, при расчете условия на право применения регрессивных ставок ЕСН численность судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, а также суммы их денежного содержания не учитываются, так как они не подлежат налогообложению ЕСН в федеральный бюджет.

Следует учитывать то, что налогоплательщики, у которых налоговая база в среднем на одно физическое лицо в месяц составляет сумму 2500 руб. и более, а также исходя из положений ст.5б Налогового кодекса, вправе не использовать регрессивную шкалу ставок ЕСН и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Расчет условий регрессии подписывается руководителем, главным бухгалтером (или представителем) организации и заверяется печатью организации.

Заметим, что регрессивные тарифы страховых взносов, применяются страхователями в том случае, если соблюдены требования, установленные п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ.

Поэтому страхователи, находящиеся на обычном режиме налогообложения, при заполнении расчетов (декларации) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование исчисляют их по регрессивным тарифам в том случае, если у них имеется право на применение регрессивных ставок налога, которое ими подтверждено в расчете условия регрессии на листе 08 расчета (декларации) по налогу.

Если организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход осуществляют также и иные виды деятельности, то они уплачивают ЕСН в соответствии с общим режимом налогообложения.

Поскольку при осуществлении разных видов деятельности налоговая база по налогу меньше базы для начисления страховых взносов, такие налогоплательщики в составе расчетов (деклараций) по налогу и страховым взносам должны будут производить отдельно расчеты условия на право применения регрессии:

по ЕСН — с выплат и вознаграждений, выплачиваемых только по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход;

по страховым взносам — с выплат и вознаграждений, выплачиваемых по всем видам деятельности.

Поэтому в расчете и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, специально для страхователей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, а также для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и сельскохозяйственный налог, предусмотрено заполнение расчета условия на право применения регрессивных тарифов при исчислении страховых взносов. Налоговым органам в ходе КНП расчетов (деклараций) по налогу, представленных налогоплательщиками, применяющими пониженные ставки налога, предусмотренные для сельскохозяйственных товаропроизводителей, необходимо истребовать соответствующие документы, подтверждающие расчет удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме производимой продукции. На основании этой информации осуществляется расчет удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме производимой продукции нарастающим итогом с начала года. Если он составляет более 50%, а для рыболовецкой артели — более 70% (включая объем вылова водных биоресурсов) общего объема производимой продукции, то налогоплательщик имеет право при исчислении налога использовать ставки, установленные для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Пример

В ходе КНП декларации индивидуального предпринимателя А.В. Калининского налоговой инспекцией выявлено, необоснованность применения регрессивной ставки 12,8% к сумме, превышающей 100 000 руб.

Доход предпринимателя в 2001 г. составил 170 125 руб. Являясь инвалидом III группы, он имел право на льготу, предусмотренную пп.3 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым от уплаты налога освобождаются в числе прочих категорий налогоплательщиков индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. Учитывая положения п.5 ст.244 Налогового кодекса РФ, расчет налога по итогам налогового периода производится индивидуальным предпринимателем самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п.3 ст.241 Налогового кодекса.

В представленной предпринимателем декларации налоговая база по ЕСН указана в сумме 70 125 руб. Налоговая инспекция, руководствуясь п.3 ст.241 Налогового кодекса РФ, исчислила сумму налога с этой налоговой базы, применив ставку 22,8%, предусмотренную для налоговой базы до 100000руб.

В соответствии с положениями ст.56, пп.3 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ при налогообложении облагаемая налогом сумма уменьшается на суммы льготы, а не определяется льготная сумма налога, не подлежащая уплате.