6.1.1. Проверка налоговой базы по есн

Целесообразно рассмотреть некоторые моменты, требующие большего внимания при проверке налоговой базы.

Следует учитывать, что для налогоплательщиков, применяющих общеустановленный режим налогообложения, налоговая база по налогу в федеральный бюджет и база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд России должны быть равны.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды деятельности, ЕСН уплачивают только с выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по видам деятельности, не облагаемым единым налогом на вмененный доход.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование они уплачивают в полном размере. Следовательно, для данной категории налогоплательщиков налоговая база по налогу в федеральный бюджет меньше базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд на величину выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц за выполнение работ, оказание услуг по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход.

В целях проверки налоговой базы истребуются первичные учетные документы, форма, в которой налогоплательщик во исполнение п.4 ст.243 Налогового кодекса ведет учет объекта налогообложения, налоговой базы, сумм налога и налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (форма индивидуальной карточки, утвержденная приказом МНС России от 21.02.02 №БГ-3-05/91 (с последующими изменениями и дополнениями)).

Следует обратить внимание, что налоговая база по налогу в Фонд социального страхования Российской Федерации меньше налоговой базы по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования, на сумму вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским и лицензионным договорам.

Налоговая база по налогу в Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды медицинского страхования больше налоговой базы по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, на суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания (п.3 ст.245 Налогового кодекса РФ).

6.1.2. Проверка правильности применения льгот

При проведении камеральной проверки налоговых льгот, установленных ст.239 Налогового кодекса, следует учесть, что с 01.01.2003 г. отменена льгота по уплате налога с выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, а также для тех иностранных граждан и лиц без гражданства, которые осуществляют на территории Российской Федерации деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей.

Организации любых организационно-правовых форм, применяющие налоговые льготы согласно пп. 1 п.1 ст.239 Налогового кодекса, в декларации за 2003 г. подтверждают на листе 09 декларации, заполняя таблицу, в которой приводится список работающих инвалидов, номера и даты выдачи им справки учреждением медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт инвалидности, выплаты, произведенных в их пользу.

По каждому работнику-инвалиду сумма льготируемых выплат должна быть меньше либо равна 100 000 руб., и значение гр. 7 по итоговой строке таблицы, деленное на общее количество работников-инвалидов, также должно быть меньше либо равно 100 000 руб. Данные, отраженные в таблице, проверяются путем истребования у налогоплательщиков справок (копий справок) учреждений медико-социальной экспертизы, подтверждающих наличие инвалидности у работников, перечисленных в таблице, копий расчетно-платежных документов, подтверждающих суммы выплат, отраженных в таблице.

Общественные организации инвалидов и организации инвалидов право на применение льгот по налогу получают при выполнении условий, установленных пп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса. При камеральной налоговой проверке отчетности, представляемой данной категорией налогоплательщиков в целях контроля за правомерностью применения вышеназванной льготы, целесообразно не реже одного раза в налоговый период дополнительно истребовать документы (копии документов): справки медико-социальной экспертизы работников-инвалидов, документы, подтверждающие наличие трудовых отношений организации с работниками-инвалидами, расчетно-платежные документы, по которым можно установить долю заработной платы инвалидов в общем объеме фонда оплаты труда в каждом месяце отчетного периода, документы подтверждающие состав учредителей данной организации, справки медико-социальной экспертизы, подтверждающие наличие инвалидности каждого физического лица — учредителя-инвалида данной организации или документ, подтверждающий, что учредитель организации является законным представителем инвалида.

Ситуация

Организацией, учредитель которой является общественная организация инвалидов, вклад в уставный капитал не внесен. Имеет ли она право на льготу по ЕСН в соответствии с пп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ?

Порядок государственной регистрации юридического лица устанавливается Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.01 № 129-ФЗ. В частности, вышеназванный Закон определяет, что организация обязана подтвердить оплату уставного капитала на момент государственной регистрации, т. е. без оплаты уставного капитала организация не будет подлежать государственной регистрации, не сможет начать хозяйственную деятельность и, следовательно, не сможет заявить право на льготу, установленную пп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса.

В случае если организация уже зарегистрирована и учредители приняли решение об увеличении уставного капитала (фонда), но вклад внесен не был, у налоговых органов не возникает оснований, препятствующих предоставлению вышеуказанной льготы.

При проверке правомерности применения налоговой льготы, установленной пп. 3 п. I ст. 239 Налогового кодекса, учитывается следующее. В отношении глав крестьянских (фермерских) хозяйств, отражающих в налоговой декларации показатели, относящиеся к хозяйству в целом, налоговая льгота применяется в отношении каждого члена (включая главу) крестьянского (фермерского) хозяйства.

Поэтому налоговая льгота, отраженная главой крестьянского (фермерского) хозяйства в декларации, определяется по сумме доходов, полученных членами крестьянского (фермерского) хозяйства, являющимися инвалидами I, II или III группы, за налоговый период (но не более 100 000 руб. на каждого такого члена крестьянского (фермерского) хозяйства).

Также учитывается, что налоговая льгота налогоплательщикам, включая главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства, предоставляется пропорционально количеству месяцев, в течение которых они в налоговом периоде находились на инвалидности.

В этой связи необходимо иметь в виду, что главой крестьянского (фермерского) хозяйства объект налогообложения, налоговая база для исчисления ЕСН, а, следовательно, и сумма применяемой налоговой льготы, определяется отдельно по каждому члену (включая главу) крестьянского (фермерского) хозяйства.

Льгота, заявляемая индивидуальными предпринимателями, адвокатами, осуществлявшими профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, также должна быть меньше либо равна 100000руб.

В целях проверки правомерности использования налоговой льготы у налогоплательщика истребуется копия справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающая факт установления инвалидности I, II или III группы.

Непредставление документов, подтверждающих правомерность применения и отражения налогоплательщиком в налоговой декларации суммы налоговой льготы, служит основанием для установления факта занижения налоговой базы и доначисления ЕСН.