5.2.4. Проверка правильности определения расходов

Под расходами понимаются фактически произведенные при осуществлении деятельности и документально подтвержденные первичными учетными документами затраты. При этом расходы (затраты) должны быть обоснованными, т.е. экономически оправданными, а их оценка должна выражаться в денежной форме.

Приоритетным условием признания затрат для целей налогообложения считается подтверждение произведенных расходов первичными документами, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Профессиональные налоговые вычеты индивидуальным предпринимателям предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Необходимыми условиями для учета расходов в составе профессионального налогового вычета является подтверждение произведенных расходов первичными документами, а также их непосредственная связь с полученными налогоплательщиком доходами от осуществляемой им деятельности.

Произведенные расходы подразделяются на несколько групп, в частности, как было рассмотрено ранее, на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

Проверка расчета произведенных расходов производится отдельно по каждой группе расходов и в целом по каждому из видов осуществляемой налогоплательщиком деятельности.

5.2.5. Особенности определения налоговой базы

При определении налоговой базы физического лица, зарегистрированного в качестве предпринимателя без образования юридического лица, расходы, подтвержденные документально (включая и уплаченные налогоплательщиком в соответствии с законодательством о налогах и сборах в налоговом периоде суммы налогов и сборов), не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20%.

При осуществлении указанным налогоплательщиком нескольких видов предпринимательской деятельности, доходы от которых подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, профессиональный налоговый вычет в размере 20% исчисляется от общей суммы доходов, полученных от этих видов деятельности без учета расходов, подтвержденных документально хотя бы по одному из видов деятельности, т. е. какая-либо комбинация не допускается.

В этом случае при определении налоговой базы по налогу на доходы за налоговый период налогоплательщиком производится сложение расходов по всем видам осуществляемой им деятельности не зависимо от того, получен по каждому из них в отдельности доход или убыток.

Это означает, что в Приложении В декларации по налогу на доходы налогоплательщиком указываются только те виды предпринимательской деятельности, от осуществления которых получены доходы и произведены расходы, непосредственно связанные с получением этих доходов. При этом фактически произведенные по тому или иному виду деятельности расходы могут превысить полученные по данному виду доходы, что и будет означать получение убытка по этому виду деятельности. Убытки, полученные в текущем налоговом периоде, уменьшают налоговую базу этого периода, но не переносятся в уменьшение налоговой базы последующих налоговых периодов.

Учитывая, что объектом налогообложения по налогу на доходы признаются полученные налогоплательщиком в налоговом периоде доходы, которые налогоплательщик и обязан декларировать, в Приложении В декларации по налогу на доходы не указываются те виды деятельности, от осуществления которых налогоплательщиком в налоговом периоде доходы вообще не были получены, даже если при этом были произведены какие-либо расходы, имеющие непосредственное отношение к этим видам деятельности.

Пример

Индивидуальный предприниматель получает в IV квартале 2002 г. по договору товарного кредита товар, который реализует до конца 2002 г. В соответствии с условиями договора оплату за товар производит по окончании его реализации, т.е. оплата произошла в январе 2003 г. Расходы, непосредственно связанные с получением предпринимателем дохода от реализации товара, не предшествовали получению доходов.

Данные расходы могут быть приняты к учету при определении налоговой базы по доходам, полученным предпринимателем в 2003 г.

Следовательно, доходы, полученные в 2002 г., отражаются в доходной части приложения В декларации по налогу на доходы физических лиц форма № 3-НДФЛ за 2002 г. В свою очередь, расходы налогоплательщика по оплате в 2003 г. за товар, реализованный в 2002 г., не подлежат отражению в расходной части Приложения В декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 г.

Значит, соотношение доходов и расходов за 2002 г. смещается в сторону увеличения доходной части.

Произведенные предпринимателем расходы в 2003 г. подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов, установленных гл.23 Налогового кодекса РФ, при определении доходов по итогам 2003 г., при соблюдении условия, что предпринимателем будут получены доходы от осуществляемой им деятельности.

При отсутствии в 2003 г. дохода от предпринимательской деятельности расходы, произведенные им по договору товарного кредита, будут являться убытком, который на последующий налоговый период не переносится.

Если по итогам налогового периода окажется, что сумма налоговых вычетов, на получение которых налогоплательщик имеет право, превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

При определении налоговой базы в состав профессиональных вычетов нотариусов, занимающихся частной практикой, не включаются суммы льгот для физических и юридических лиц, предусмотренных Законом о государственной пошлине за совершение нотариальных действий, составление проектов документов выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы и предоставленных нотариусами на основании части четвертой ст.22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, принятых 11.02.93 №4462-1, в связи с отсутствием указанных затрат в перечне расходов, которые в соответствии с гл.25 Налогового кодекса принимаются для исчисления «Налога на прибыль организаций».

При необходимости в ходе выездной налоговой проверки в соответствии со ст.31 Налогового кодекса проводится инвентаризация имущества налогоплательщика. Проведение ее целесообразно в случаях, когда результаты проверки учетной документации налогоплательщика, анализа информации, полученной из других источников, и (или) осмотра помещении налогоплательщика дают основания предполагать наличие товарно-материальных ценностей, основных средств или иного имущества, не отраженного в Книге учета предпринимателя, либо отсутствие заявленного налогоплательщиком имущества и ценностей, а также в других необходимых случаях.

В случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных торговых и иных помещений, используемых для получения дохода, непредставления налоговому органу в течение более двух месяцев с момента получения требования о представлении документов для проверки необходимых для расчета налога на доходы документов, отсутствия учета доходов и расходов, ведение учета с нарушениями установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налог на доходы физических лиц в соответствии с п 7 ст.31 Налогового кодекса РФ, налоговые органы вправе определить расчетным путем сумму налога, подлежащую внесению налогоплательщиком в бюджет.

Для расчета анализируются имеющиеся сведения о доходах, полученных индивидуальными предпринимателями, занимающимися аналогичными видами деятельности, произведенные ими расходы, связанные с осуществляемым видом деятельности, и суммы уплаченных ими налогов.

При отсутствии идентичных налогоплательщиков расчет налогов производится на основе средних данных по нескольким налогоплательщикам, условия осуществления предпринимательской деятельности которых максимально приближены к тем условиям, в которых работает проверяемый предприниматель.

Результаты выборки оформляются в виде таблицы, которая является одним из приложений к акту выездной налоговой проверки.

Для определения суммы расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, определяется средний процент расходов в составе дохода индивидуальных предпринимателей, занимающихся аналогичным видом деятельности.