5.2.3.2. Проверка соответствия показаний денежных суммирующих счетчиков контрольно-кассовой техники с данными журнала кассира-операциониста (ф. № км-4) и Книги учета доходов и расходов

Для осуществления контроля за полнотой учета фактической выручки (доходов) от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, полученной с применением контрольно-кассовой техники (ККТ) налоговые органы используют данные фискальной памяти ККТ, а также журнала кассира-операциониста и контрольные ленты ККТ (ежедневные Z-отчеты), которые должны храниться в течение пяти лет.

В случае установления расхождений выручки по показаниям счетчиков ККТ с данными, отраженными в журнале кассира-операциониста, выясняются и проверяются по документам (журналам учета вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ, актам о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины, актам о снятии показаний контрольных и денежных счетчиков при сдаче (отправке) кассовой машины в ремонт и при возвращении обратно) причины таких расхождений.

В случаях, когда снятие фискальных отчетов невозможно (авария блока фискальной памяти и т.д.), проверку данных следует проводить на основании данных ежедневных (сменных) контрольных лент (Z-отчетов) и записей в журнале кассира-операциониста.

При установлении несоответствия данных выясняются причины расхождений и определяется характер нарушений.

Результаты проверки оформляются актом, и в зависимости от характера выявленного нарушения (какое законодательство нарушено — налоговое или о применении ККТ) принимаются меры согласно действующему законодательству.

5.2.3.3. Проверка поступлений денежных средств по счету

При проверке доходов налогоплательщика, полученных в безналичной форме путем перевода средств на его расчетные счета в банках, устанавливают количество банковских счетов, каковы были отношения «клиент — банк» в проверяемом периоде, а также получают от плательщика выписки по банковским счетам за весь период, охваченный выездной налоговой проверкой, если они не были представлены ранее налоговому органу при проведении камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на доходы.

У налогоплательщиков, занимающихся внешнеэкономической деятельностью и получающих доходы от этой деятельности в иностранной валюте, датой получения дохода считается дата зачисления валюты на валютный счет предпринимателя, пересчитанная в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации (Банка России), установленному на дату фактического зачисления денежных средств на счет.

При проверке полноты зачисления дохода от экспорта товаров на основании документов (сведений), в том числе полученных от банков, устанавливаются факт поступления дохода в иностранной валюте от иностранного покупателя и размер такого дохода путем сопоставления сведений, содержащихся в документах таможенного контроля, со сведениями, указанными в контракте, счетах-фактурах, актах приемки-сдачи и других документах. Устанавливается также, являются ли поступившие денежные средства доходом по данному контракту, представленному налогоплательщиком для проверки. В случае если экспорт товара осуществлялся через комиссионера (агента) и при этом имел место факт не поступления (полного или частичного) дохода от реализации товаров на экспорт на счет налогоплательщика (комитента), то на основании документов (договоры, отчеты комиссионера (агента), поручение комитента) устанавливается обоснованность его не поступления на счет комитента.

Доходы в виде курсовой разницы от операций с иностранной валютой в случае приобретения (продажи) валюты по курсу, ниже (выше) официально установленного Банком России курса, подлежат налогообложению на общих основаниях и не относятся к доходам, полученным индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности. Соответственно убытки, полученные налогоплательщиками по таким операциям, не относятся к расходам, непосредственно связанным с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, и не включаются в состав профессионального налогового вычета, предусмотренного п.1 ст.221 Налогового кодекса.

Обращается внимание на включение в доход налогоплательщиком отчетного налогового периода сумм авансовых платежей, полученных индивидуальным предпринимателем в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, т.е. сопоставляется период поступления денежных средств согласно первичным учетным документам с периодом, за который представлена декларация по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с заключенным договором поставки на расчетный счет индивидуального предпринимателя 25.12.2003 г. зачислен авансовый платеж в качестве предварительной оплаты за продукцию, которая будет поставляться заказчику по мере ее изготовления, начиная с февраля 2004 г. Согласно кассовому методу учета доходы, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, подлежат включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы за 2003 г., при этом расходы, связанные с изготовлением продукции, могут быть приняты к учету только при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по тем доходам, которые будут получены индивидуальным предпринимателем от реализации продукции в следующем налоговом периоде, т.е. в 2004 г.

Если денежные средства на счет плательщика зачислены ошибочно или получены по условиям договора авансом в счет будущей поставки товара, выполнения работ или оказания услуг, но при этом условия договора не были выполнены, после чего денежные средства были возвращены контрагенту, то такие денежные средства при определении налоговой базы по налогу на доходы не учитываются.

Для установления факта невыполнения условий договора и (или) ошибочного зачисления денежных средств на счет налогоплательщика необходимо в обязательном порядке провести встречную проверку контрагентов проверяемого налогоплательщика.