1.2.4.2. Права налогоплательщика, налогового агента-организации при проведении камеральной налоговой проверки

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 21 и п. 2 ст. 24 НК РФ налогоплательщикам, налоговым агентам-организациям предоставлено право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя.

При этом согласно п. 2 ст. 26 НК РФ личное участие налогоплательщика, налогового агента-организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя.

Аналогично участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

На основании пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ организации вправе требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при проведении КНП. Указанному праву налогоплательщиков, налоговых агентов соответствует предусмотренная пп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ обязанность налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах.

Следует заметить, что налогоплательщики, налоговые агенты вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ или иным федеральным законам, на что указывает пп. 11 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ.

Необходимо подчеркнуть, что к неправомерным актам, требованиям могут быть отнесены только не соответствующие Налоговому кодексу РФ и федеральным законам акты.

Неправомерными актами налоговых органов и их должностных лиц являются не соответствующие Налоговому кодексу и федеральным законам правовые акты как обязательные для исполнения неопределенным кругом лиц и рассчитанные на неоднократное применение (приказы, инструкции и др.), так и адресованные конкретным организациям (принятое по результатам КНП требование). Например, требование о доступе должностных лиц налогового органа на территорию или в помещения организации для проведения КНП.

На основании пп.13 п.1 ст. 21 Налогового кодекса налогоплательщики, налоговые агенты вправе требовать от налоговых органов соблюдения налоговой тайны, которую они на основании пп. 6 п.1 ст. 32, ст. 102 обязаны соблюдать.

Гарантией соблюдения прав налогоплательщиков, налоговых агентов является предоставленное пп. 12 п.1 ст. 21, ст. 22, гл. 19 Налогового кодекса РФ право на обжалование в установленном порядке актов (решений) налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

В предусмотренных действующим законодательством случаях налогоплательщики вправе требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. Это право им предоставлено пп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ.

1.3. Оформление результатов камеральных проверок

1.3.1. Порядок оформления результатов камеральных проверок

В отличие от выездной проверки составление акта по результатам камеральной проверки Налоговым кодексом не предусмотрено. Порядок оформления результатов проверки зависит от того, выявлены ли ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями.

Если ошибок или противоречий нет, инспектор подписывает декларацию и указывает дату проверки на ее титульном листе. На этом проверка завершается.

Если в ходе проверки обнаружились ошибки или противоречия, инспектор обязан зафиксировать их. Для этого необходимо заполнить те графы или строки декларации, которые предназначены для отражения показателей, исчисленных по данным налогового органа либо заполняются строки, предусмотренные в декларации для отметок и замечаний инспектора по результатам проведенной им проверки.

О выявленных ошибках и противоречиях необходимо сообщить налогоплательщику и потребовать от него внести необходимые исправления. В НК РФ не содержится каких-либо предписаний относительно формы этого требования. Это может быть, например, письмо с требованием внести исправления в установленный налоговым органом срок.

Описанный выше порядок не распространяется на случаи, когда в ходе проверки выявлено налоговое правонарушение. Например, неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога. Это правонарушение влечет наложение штрафа, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса, — 20% неуплаченной суммы налога либо 40% данной этой суммы (если правонарушение носит умышленный характер).

Материалы проверки, в ходе которой установлено налоговое правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель. Он выносит одно из следующих решений о:

привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности;

проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение должно быть вынесено не позднее последнего дня срока, установленного для проведения проверки. Иными словами, не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. В решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного правонарушения, как они установлены проведенной проверкой. Приводятся документы и иные сведения, подтверждающие данные обстоятельства, а также обстоятельства, отягчающие ответственность. Кроме того, указываются статьи Налогового кодекса, предусматривающие меры ответственности за конкретные правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности. Также приводятся предложения об уплате неуплаченного или не полностью уплаченного налога, уплате пени за несвоевременное перечисление налога, начисленных на дату вынесения решения, и соответствующих налоговых санкций.

В решении об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения указываются обстоятельства совершенного правонарушения, как они установлены проведенной проверкой. Приводятся документы и иные сведения, подтверждающие эти обстоятельства, а также установленные в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельства, которые исключают привлечение налогоплательщика к ответственности. Кроме того, указывается пункт ст. 109 НК РФ, исключающий привлечение налогоплательщика к ответственности. Если в ходе проверки выявлена неуплата или неполная уплата налога, в решении приводятся предложения о его уплате, а также уплате пени за несвоевременное перечисление налога, начисленной на дату вынесения решения.

В решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля указываются обстоятельства, вызывающие необходимость проведения этих мероприятий, а также решение о назначении конкретных мероприятий налогового контроля.

Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку. Она может быть также передана иным способом, свидетельствующим о дате получения ее налогоплательщиком либо его представителем. Если такими способами вручить решение налогоплательщику или его представителю невозможно, решение можно отправить по почте заказным письмом. Письмо считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

В 10-дневный срок с момента вынесения решения налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате неуплаченного или не полностью уплаченного налога и пени.