5.2.3.1. Проверка правильности определения доходов

При проведении проверки необходимо учитывать, что в соответствии с положениями ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В составе полученных от осуществляемой налогоплательщиком деятельности доходов подлежат учету и доходы от реализации имущества, используемого налогоплательщиком в процессе осуществления деятельности в качестве основных средств и нематериальных активов. Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью. Суммы, полученные в результате реализации такого имущества, в том числе ценных бумаг и т.п., включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход был фактически получен.

При этом доходы, полученные от продажи указанного имущества, не подлежат уменьшению на суммы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст.220 Налогового кодекса РФ, поскольку за счет начисления амортизации по каждому из объектов такого имущества до его реализации налогооблагаемый доход налогоплательщика постоянно уменьшался, что, по сути, означает систематическое получение вычетов, связанных с погашением первоначальной стоимости этого имущества. Сумма дохода, полученного от реализации имущества, может быть уменьшена на сумму остаточной стоимости такого реализованного имущества, т. е. на оставшуюся непогашенной величину первоначальной стоимости этого имущества.

Доходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т. е. после фактического получения дохода, что подтверждается соответствующими первичными документами. Учитывая, что данные, отраженные в Книге учета, в дальнейшем используются для заполнения декларации по налогу на доходы, показатель табл. 6-1 Книги учета «Доход» должен соответствовать сумме дохода, отраженной налогоплательщиком в Приложении В декларации по налогу на доходы физических лиц.

Доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, должны отражаться в Книге учета без уменьшения на налоговые вычеты, предусмотренные ст.218—221 Налогового кодекса.

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме — как день передачи доходов в натуральной форме.

В случае, когда оплата налогоплательщику за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги произведена контрагентами не денежными средствами, а передачей вексельных обязательств третьих лиц, датой фактического получения дохода признается день погашения векселя банком или передачи по индоссаменту третьим лицам.

При проверке полноты учета налогоплательщиком полученных им доходов необходимо использовать сведения, которые получены налоговым органом в результате проведения камеральных и выездных налоговых проверок иных налогоплательщиков (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), а также совместных проверок, проведенных с органами внутренних дел и иными контролирующими органами.