5.1.4.3. Проверка правильности определения налоговой базы по доходам от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности

Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу как разницу между суммой полученных доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности (пп. 3.1 п. 3 Приложения В декларации) и суммой профессиональных налоговых вычетов (пп. 3.2 п. 3 Приложения В декларации). При проверке правильности определения налоговой базы должно выполняться контрольное соотношение, предусматривающее не превышение суммы профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных п.1 ст.221 Налогового кодекса, отраженных в пп.3.2 п.3 Приложения В декларации, над суммой полученных доходов, отраженных в пп.3.1 п.3 Приложения В декларации.

Налоговая база отчетного налогового периода сопоставляется с аналогичными показателями декларации за предыдущий налоговый период и в случае значительного уменьшения налогооблагаемой базы в отчетном налоговом периоде либо отсутствия в декларации налогооблагаемой базы направляется требование о представлении Книги учета и первичных учетных документов, указанных в приложенном к декларации реестру документов, определяется целесообразность проведения встречных проверок, запросов в банк о движении по расчетному счету.

Если индивидуальный предприниматель заявляет в декларации стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, камеральная налоговая проверка правильности расчета налоговой базы производится с учетом предоставления данных вычетов, позволяющих уменьшить доходы индивидуального предпринимателя в целях исчисления налога на доходы физических лиц. По окончании камеральной налоговой проверки декларации индивидуальным предпринимателям, которые продолжают в текущем налоговом периоде занятие предпринимательской и иной профессиональной деятельностью, рассчитываются суммы авансовых платежей на текущий налоговый период на основании суммы фактически полученного дохода от предпринимательской и иной профессиональной деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 и 221 Налогового кодекса РФ, и подготавливает налоговое уведомление на уплату авансовых платежей по налогу на доходы указанных лиц по форме, приведенной в приказе МНС России «Об утверждении форм налоговых уведомлений» от 14.10.99 № АП-3-08/326, и платежный документ на уплату указанных авансовых платежей.

5.1.4.4. Особенности проведения камеральной проверки деклараций по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиков, перечисленных в ст. 228 Налогового кодекса рф

Налогоплательщики, перечисленные в ст.228 Налогового кодекса РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

Следует обратить внимание, что физические лица — резиденты РФ, получившие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, в целях подтверждения уплаты (удержания) налога с доходов, полученных за пределами РФ, представляют в налоговый орган документ, выданный компетентным органом иностранного государства или налоговым агентом, выплатившим доход физическому лицу, с указанием суммы уплаченного с них налога (с переводом на русский язык).

При расчете суммы налога к зачету принимается налог, уплаченный с этих доходов в иностранном государстве, но лишь в том случае, если источник выплаты доходов находится в иностранном государстве, с которым Российская Федерация заключила международный договор об избежании двойного налогообложения. При этом к зачету может быть принята сумма налога, которая была бы исчислена и уплачена с этой суммы дохода в Российской Федерации.

Если сумма уплаченного физическим лицом - резидентом Российской Федерации налога с доходов, полученных в иностранном государстве, окажется меньше суммы налога, которую следовало уплатить с такого дохода в Российской Федерации, или налог с доходов в иностранном государстве не уплачивался, то налог с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, исчисляется на основании налоговой декларации, которую физическое лицо представляет в налоговый орган по месту жительства.

Доходы в иностранной валюте отражаются в Приложении Б декларации. В нем в п. 1 проверяется расчет суммы дохода и налога, в п. 2 - итоговые показатели суммы дохода и суммы налога, принимаемой к зачету в Российской Федерации.

5.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Налоговый контроль в соответствии с положениями ст.82 Налогового кодекса РФ проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Руководствуясь положениями ст. 31 Налогового кодекса, налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, требовать предоставления налогоплательщиком документов по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащими основанием для исчисления и уплаты налогов, пояснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Полученная информация учитывается при планировании выездных налоговых проверок налоговых агентов, индивидуальных предпринимателей в части соблюдения законодательства о налогообложении доходов физических лиц.

Процедура организации планирования и осуществления выездной налоговой проверки физических лиц аналогична процедуре юридических лиц.