5.1.2.5. Особенности проведения камеральной налоговой проверки обоснованности заявления имущественных налоговых вычетов в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета.

1. В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб. (в соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в ст.219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 07.07.03 № 110-ФЗ, данный порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2003 г. До этой даты размер указанного вычета составлял 600 000 руб.

2. В сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в российских банках и фактически израсходованным им на новое строительство на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Расчет имущественного налогового вычета по новому строительству или приобретению жилого объекта производится в Приложении Ж декларации формы № 3-НДФЛ.

Если общая сумма фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение жилого дома (квартиры) и уплаченных процентов по ипотечным кредитам превышает размер налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, за минусом налоговых вычетов, установленных гл.23 Налогового кодекса РФ, то она принимается к зачету только в пределах размера налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, за минусом налоговых вычетов, а сумма ее превышения переходит на следующий отчетный год. Имущественный налоговый вычет в связи со строительством или приобретением жилья — единственный вычет, который переходит на последующие налоговые периоды, т.е. если в налоговом периоде льгота не может быть использована полностью, ее остаток может быть перенесен на следующие налоговые периоды до полного ее использования.

Отметим, что если сумма вычета (600 000 руб.) по расходам на строительство или приобретение жилого дома или квартиры, предоставленного налогоплательщику до 01.01.2003 г. полностью не была им использована, то после 01.01.2003 г. физическое лицо вправе продолжить пользоваться таким вычетом по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном Федеральным законом «О внесении изменений в ст.219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 07.07.03 № 110-ФЗ, с зачетом ранее предоставленного налогового вычета.

Если же физические лица к началу 2003 г. уже воспользовалось вычетом по расходам на строительство или приобретение жилого дома или квартиры в размере 600 000 руб., то продолжить пользоваться имущественным вычетом в размере 1 000 000 руб. с зачетом ранее предоставленной суммы вычета по данному объекту после 01.01.2003 г. такие налогоплательщики не могут.

Основанием для получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета в части произведенных расходов по приобретению жилого дома или квартиры является наличие документа, подтверждающего его право собственности на этот объект, платежный документ, подтверждающий факт уплаты налогоплательщиком денежных средств продавцу, и передаточный акт, по которому осуществляются передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем. Платежным документом, подтверждающим факт оплаты приобретения жилого дома (квартиры), может служить расписка, которая прилагается к договору купли-продажи как документ, подтверждающий факт уплаты указанной в договоре купли-продажи цены приобретаемого объекта.

При проведении камеральной налоговой проверки декларации по предоставлению имущественного налогового вычета при приобретении жилого дома или квартиры в общую совместную собственность налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщиков письменное заявление о договоренности сторон — участников сделки о распределении размера имущественного налогового вычета между совладельцами собственности на квартиру или жилой дом (включая заявление в отношении доли (долей) несовершеннолетних детей).

При проведении камеральной налоговой проверки декларации налогоплательщика, продолжающего пользоваться имущественным налоговым вычетом, устанавливается, не утрачено ли право собственности у налогоплательщика на квартиру (жилой дом). С этой целью свидетельство о праве собственности запрашивается у налогоплательщика (в случае его непредставления вместе с декларацией) и, кроме того, проводится встречная проверка на предмет запроса в учреждениях юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним о наличии права собственности на объект, по которому заявляется имущественный налоговый вычет.

При камеральной налоговой проверке декларации с целью предоставления имущественного налогового вычета необходимо обращать внимание в договоре купли-продажи квартиры (жилого дома) на определение цены продаваемого недвижимого имущества. В случае отсутствия в договоре согласованного сторонами в письменной форме условия о цене недвижимости договор о ее продаже считается незаключенным.

Если налогоплательщик заявляет имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение (строительство) жилого дома (квартиры), произведенным до 01.01.2001 г., то с целью обоснованности предоставления данного налогового вычета проводятся контрольные мероприятия по выяснению наличия источников доходов за периоды с года приобретения (строительства) жилого дома (квартиры), а также не предоставлялась ли данная льгота по месту основной работы в соответствии с Федеральным законом «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.91 № 1998-1.

Важным считается осуществление проверки повторности предоставления имущественного вычета в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры в случаях, если физическое лицо изменило постоянное место жительства. Для этих целей устанавливается предыдущий адрес постоянного места жительства физического лица и направляется соответствующий запрос в налоговый орган по месту предыдущего жительства.

В части камеральной проверки налоговой декларации с целью предоставления имущественного вычета в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры на территории Российской Федерации, обращается внимание на следующие моменты:

1. Договор об ипотеке должен быть нотариально удостоверен, зарегистрирован в порядке, установленном для государственной регистрации прав на недвижимое имущество (ст. 10 Федерального закона ««Об ипотеке (залоге недвижимости») от 16.07.98 № 102-ФЗ.

2. Государственная регистрация ипотеки в силу указанного закона удостоверяется путем надписи на документе, являющемся основанием возникновения права собственности залогодателя на имущество, обременяемое ипотекой. Надпись в обязательном порядке содержит полное наименование органа, зарегистрировавшего ипотеку, дату, место государственной регистрации ипотеки и номер, под которым она зарегистрирована. Вышеперечисленные данные заверяются подписью должностного лица и скрепляются печатью органа, осуществившего государственную регистрацию ипотеки.

Несоблюдение указанных правил влечет недействительность договора ипотеки, такой договор считается ничтожным.

5.1.3. Особенности проведения камеральной проверки с целью определения налоговой базы в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги

В отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, налоговая база определяется с учетом положений ст. 214.1 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу, исчисляет и уплачивает налог на доходы физических лиц в случаях, если:

налоговый агент не производил расчет налоговой базы и суммы налога, например, заключил договор на покупку ценных бумаг у физического лица;

сделки купли-продажи ценных бумаг осуществлялись между физическими лицами;

в течение налогового периода операции купли-продажи ценных бумаг осуществлялись через нескольких налоговых агентов и необходимо пересмотреть налоговую базу по совокупности всех сделок.

Расчет налоговой базы по каждому виду дохода осуществляется налогоплательщиком в налоговой декларации, к которой прилагаются соответствующие документы, подтверждающие совершение им таких операций, право на вычеты и заявление о предоставлении вычетов.

При камеральной налоговой проверке необходимо обращать внимание на условия, содержащиеся в договоре купле-продаже Ценных бумаг, поскольку налогоплательщик может получить вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг, и только в случае невозможности их документального подтверждения — имущественный налоговый вычет.

Расчет суммы имущественных налоговых вычетов к доходам налогоплательщика от продажи ценных бумаг проверяется в Приложении Г по разд. 3 декларации формы № 3-НДФЛ по следующим позициям:

обоснованность применения имущественных налоговых вычетов в отношении доходов от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности менее трех лет. Сумма налогового вычета проверяется по пп.3.1.2 п.3.1, размер которого не должен превышать 125 000 руб., но не более суммы дохода от всех источников выплаты поданным сделкам, указанным в пп.3.1.1 п.3.1;

обоснованность применения имущественных налоговых вычетов в отношении доходов от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности три года и более. Сумма налогового вычета проверяется по пп.3.2.2 п.3.2, размер которого не должен превышать сумму дохода от всех источников выплаты по данным сделкам, указанным в пп.3.2.1 п.3.2.

Имущественные налоговые вычеты в отношении доходов от продажи ценных бумаг предоставляются в зависимости от вида реализуемого имущества и срока нахождения их в собственности налогоплательщика. В случае, когда налогоплательщик имеет в собственности ценные бумаги одной категории, находившиеся в его собственности как менее, так и более трех лет, то имущественный вычет должен быть ему предоставлен в зависимости от срока нахождения этих ценных бумаг в собственности налогоплательщика.

При камеральной налоговой проверке декларации с целью предоставления имущественных налоговых вычетов к доходам от продажи имущества ценных бумаг проверяется представление налогоплательщиком следующих документов:

договора купли-продажи ценных бумаг;

документов, подтверждающих расходы, связанных с получением доходов от продажи ценных бумаг;

документы, подтверждающих период времени нахождения в собственности ценных бумаг;

справок о полученных доходах за проданные ценные бумаги, в случае их реализации налоговым агентам.

В случае если у налогоплательщика имеются документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг, камеральная проверка расчета налоговой базы производится в Приложениях К и Л декларации. В данных приложениях сумма дохода, полученная от реализации ценных бумаг, отражается без учета каких-либо удержаний. Сумма документально подтвержденных расходов по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг, других расходов включает следующие расходы:

1) суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;

2) оплата услуг, оказываемых депозитарием;

3) комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

4) биржевой сбор (комиссия);

5) оплата услуг регистратора;

6) другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

В целях определения налоговой базы в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг необходимо исчислить сумму полученного дохода или убытка.

Заметим, что если по отдельным операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, получен убыток, то такой убыток принимается в уменьшение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.

По сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг (предельная граница колебаний рыночной цены устанавливается в размере 19,5% для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющих соответствующую лицензию ФКЦБ РФ (распоряжение ФКЦБ РФ от 05.10.98 №1087-р)).

Пример