5.1.2.3. Особенности проведения камеральной проверки деклараций, в которых заявлены имущественные налоговые вычеты

Статьей 220 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным от продажи (реализации) имущества, находившегося в его собственности, доли (ее части) в установленном капитале организации, а также суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры и уплату процентов на погашение ипотечных кредитов, полученных в банках РФ и израсходованных на новое строительство (приобретение) жилья.

Отметим, что налоговые агенты — организации и индивидуальные предприниматели предоставление имущественных налоговых вычетов не производят.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

5.1.2.4. Особенности проведения камеральной налоговой проверки обоснованности заявления имущественных налоговых вычетов в отношении доходов от продажи имущества (кроме ценных бумаг)

В соответствии со ст.229 налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить декларацию в налоговый орган и самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет.

При камеральной налоговой проверке декларации с целью предоставления имущественных налоговых вычетов к доходам от продажи имущества (кроме ценных бумаг) проверяется представление налогоплательщиком следующих документов:

договора купли-продажи имущества;

расписки покупателей — физических лиц о передаче денежных средств в оплату за имущество;

документов, подтверждающих расходы, связанные с получением доходов от продажи имущества (кроме ценных бумаг);

документов, подтверждающих период времени нахождения в собственности движимого и недвижимого имущества (кроме ценных бумаг);

справок о полученных доходах за проданное имущество, в случае его реализации юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям.

При проведении камеральной налоговой проверки необходимо проверить обоснованность применения имущественных налоговых вычетов, указанных налогоплательщиками в разд. 2 Приложения Г декларации, по следующим позициям:

обоснованность применения имущественных налоговых вычетов в отношении доходов от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находящихся в собственности менее пяти лет. Сумма налогового вычета проверяется по пп.2.1.2 п.2.1, размер которого должен соответствовать документально подтвержденным расходам, связанным с получением этих доходов, либо 1 000 000 руб., но не более суммы дохода от всех источников выплаты по данным сделкам, указанным в пп.2.1.1 п.2.1;

обоснованность применения имущественных налоговых вычетов в отношении доходов от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находящихся в собственности 5 лет и более. Сумма налогового вычета проверяется по пп.2.2.2 п.2.2, ,размер которого должен соответствовать сумме дохода от всех источников выплаты по данным сделкам, указанным в пп.2.2.1 п.2.2;

обоснованность применения имущественных налоговых вычетов в отношении доходов от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации (кроме ценных бумаг), находившихся в собственности менее трех лет. Сумма налогового вычета проверяется по пп.2.3.2 п.2.3, размер которого должен соответствовать документально подтвержденным расходам, связанным с получением этих доходов, либо 125 000 руб., но не более суммы дохода от всех источников выплаты по данным сделкам, указанным в пп.2.3.1 п.2.3;

обоснованность применения имущественных налоговых вычетов в отношении доходов от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации (кроме ценных бумаг), находившихся в собственности три года и более. Сумма налогового вычета проверяется по пп.2.4.2 п.2.4, размер которого должен соответствовать сумме дохода от всех источников выплаты по данным сделкам, указанным в пп.2.4.1 п.2.4.

При проведении камеральной налоговой проверки по предоставлению имущественного налогового вычета при реализации имущества, находящегося в общей либо долевой совместной собственности, необходимо учитывать, что размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). Например, если в договоре купли-продажи недвижимости (например, квартиры), которая находилась во владении на праве общей долевой собственности менее 5 лет, определена продажная стоимость квартиры в сумме 1 959 000 руб., общий размер имущественного налогового вычета не может превышать по данной квартире 1 000 000 руб., а размер имущественного налогового вычета каждого продавца не должен превышать его доли от 1 000 000 руб.

Отметим, что согласно п.1 ст.220 Налогового кодекса имущественные налоговые вычеты не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества, в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Это связано с тем, что при налогообложении доходов, полученных налогоплательщиками от занятия ими предпринимательской деятельностью, в отношении таких доходов учитываются профессиональные налоговые вычеты, которые представляются в размере документально подтвержденных и фактически произведенных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.