5.1.2.2. Особенности проведения камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлены социальные налоговые вычеты

Согласно ст. 219 Налогового кодекса налогоплательщику представляется право на уменьшение налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, полученных в налогооблагаемом периоде, на суммы произведенных в этом же налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения в порядке, указанном в ст.219 Налогового кодекса. При этом право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, введено с 01.01.2002 г. Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, к которой прилагаются все необходимые документы для предоставления вычета. Отметим, что декларация представляется налогоплательщиком за тот календарный год, в котором были произведены расходы, по которым предоставляются социальные налоговые вычеты.

При проведении камеральной налоговой проверки проверяется обоснованность применения налогоплательщиком социальных налоговых вычетов.

При камеральной налоговой проверке декларации с целью предоставления социальных налоговых вычетов проверяется представление налогоплательщиком следующих документов:

справок о доходах по форме № 2-НДФЛ, подтверждающих полученный доход и сумму удержанного налога;

платежных документов, подтверждающих расходы на благотворительные цели (при предоставлении социального налогового вычета на благотворительность), подтверждающих внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за свое обучение, за обучение детей (ребенка, подопечных), в которых должны быть указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение, платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям Российской Федерации (для предоставления социального вычета в отношении сумм, уплаченных налогоплательщиком за медицинские услуги и дорогостоящие виды лечения);

договоров на оказание благотворительной помощи (в случае, если такой договор заключался);

копий договора на обучение с указанием соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения (при заявлении социального налогового вычета в связи с оплатой налогоплательщиком обучения своих детей (подопечных), учащихся дневной формы обучения копию договора на обучение, который может быть заключен с обучающимся, одним из родителей, обоими родителями, опекунами или попечителями) в части предоставления социального вычета в части расходов налогоплательщика — родителя, опекуна, попечителя на обучение ребенка (подопечного);

копий документов, подтверждающих свидетельство о рождении детей;

копий документов, подтверждающих факт опекунства или попечительства;

справок образовательного учреждения, подтверждающих обучение детей на дневной форме обучения, в случае, если из договора на оказание образовательных услуг дневная форма обучения не оговорена;

справок образовательного учреждения (дополнительное соглашение к договору), определяющих плату за обучение в случае, если в течение обучения изменялся размер платы за обучение;

справок об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом МНС России от 25.07.01 № 289/БГ-3-04/256, зарегистрированным Минюстом России 13.08.01 № 2874 (в целях получения социального налогового вычета в отношении сумм, уплаченных налогоплательщиком за медицинские услуги и дорогостоящие виды лечения, оказанные ему и (или) его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет проверяется наличие следующих документов):

— копий договора налогоплательщика с медицинским учреждением Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;

— копий свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга;

— копий свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной подтверждающий документ.

При камеральной налоговой проверке декларации с целью предоставления социальных налоговых вычетов в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет проверяется представление налогоплательщиком следующих документов:

рецептурных бланков с назначениями лекарственных средств по форме №107/у с проставлением штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном Приложением к Приказу МНС России от 25.07.01 № 289/БГ-3-04/256;

подлинников платежных документов, подтверждающих оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств, в частности, товарных чеков и чеков ККМ аптечных учреждений. Данное требование производится в целях проверки необоснованного получения вычета в размере стоимости медикаментов, в случае если налогоплательщику стоимость медикаментов, назначенных лечащим врачом, была возмещена (оплачена) работодателем в порядке п.28 ст.217 Налогового кодекса;

копий свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге).

При проведении камеральной налоговой проверки декларации по обоснованности предоставления социальных налоговых вычетов используется система контрольных соотношений, включающая взаимоувязку внутридокументных контрольных соотношений декларации и междокументных контрольных соотношений декларации со справкой о доходах физического лица.

К примеру, размер социального налогового вычета на благотворительность, заявленного налогоплательщиком в пп.3.1 п.3 Приложения Е декларации, проверяется по расходным документам о безвозмездных перечислениях на благотворительность, произведенных в том налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация. Размер социального налогового вычета не должен превышать 25% суммы дохода, облагаемого по ставке 13%, указанного в п. 1 разд. 1 листа 02 декларации.

При камеральной налоговой проверке декларации необходимо проанализировать реквизиты договора (контракта) по возмездному оказанию образовательных услуг определить сроки обучения, размер платы за обучение, иные условия.

Если оплата обучения ребенка производится обоими родителями, являющимися налогоплательщиками, социальный налоговый вычет предоставляется каждому из родителей в размере фактически уплаченной каждым из родителей суммы за обучение своего ребенка (детей), но в пределах норматива, установленного пп.2 п.1 ст.219 Налогового кодекса. В данном случае факт уплаты за обучение должен быть подтвержден платежными документами, в которых указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение.

Следует отметить, что п.4 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ определено: первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. В соответствии с п.3 ст.9 вышеназванного Закона внесение изменений в кассовые и банковские документы не допускается.

Размер социального налогового вычета, заявленного налогоплательщиком на свое обучение в пп. 3.2. п.3 Приложения Е декларации, проверяется по расходным документам об оплате за обучение, оформленным в том налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация, и не должен превышать 38 000 руб. (в ред. от 06.05.03 № 51-ФЗ и от 07.07.03 № 110-ФЗ), по правоотношениям, возникшим до 01.01.2003 г., размер вычета установлен 25 000 руб.

Размер социального налогового вычета по суммам, уплаченным за обучение детей, заявленного налогоплательщиком в пп.3.3 п.3 декларации, проверяется по расходным документам об оплате за обучение, оформленным в том налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация, и не должен превышать 38 000 руб. за каждого ребенка на обоих родителей, опекуна, попечителя (по правоотношениям, возникшим до 01.01.2003 г., размер вычета установлен 25 000 руб.).

В Справках об оплате медицинских услуг, предоставляющих право на социальный вычет в размере, не превышающем 38 000 руб. (по правоотношениям, возникшим с 01.01.2003 г.), проверяется наличие кода услуги «1», в Справках об оплате дорогостоящих видов лечения, предоставляющих право на социальный вычет в размере фактически произведенных расходов по лечению, - кода услуги «2».

При проведении камеральной налоговой проверки с целью предоставления социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком за лечение, необходимо проверить факт выдачи Справки медицинским учреждением Российской Федерации, имеющим соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности. Оплата услуг по лечению, оказанных индивидуальным предпринимателем, независимо от наличия у него лицензии на осуществление медицинской деятельности, не относится к услугам, оплата которых учитывается при предоставлении социального вычета по следующим основаниям.

При камеральной налоговой проверке декларации с целью предоставления социальных налоговых вычетов в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику либо его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет, необходимо проверить на рецептурном бланке наличие штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», подписи, личной печати врача и печати учреждения здравоохранения. Также проверяется наличие Документов, подтверждающих оплату выписанных налогоплательщику либо его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет, которыми могут быть товарные и кассовые чеки из аптечного учреждения, осуществившего отпуск лекарственных средств.

Размер социального налогового вычета по суммам, уплаченным за лечение и приобретение медикаментов, заявленного налогоплательщиком в пп.3.4 п.3 декларации, проверяется по расходным документам об оплате за лечение и приобретение медикаментов, произведенных в том налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация, который не должен превышать 38 000 руб. (по правоотношениям, возникшим с 01.01.2003г.).

Следует обратить внимание, что социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Размер социальных налоговых вычетов по суммам, уплаченным по дорогостоящему лечению, заявленных налогоплательщиком в пп.3.5 п.3 Приложения Е декларации, проверяется по расходным документам об оплате дорогостоящего лечения, произведенных в том налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация.

С учетом положений п.8 ст.78, предусматривающего подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, налоговые декларации с заявлениями о предоставлении социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст.219 Налогового кодекса, могут быть представлены налогоплательщиками в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы.

Если по результатам камеральной налоговой проверки декларации установлено необоснованное применение налогоплательщиком социальных налоговых вычетов, то в графе «По данным налогового органа», формируемой в информационном ресурсе «Камеральные налоговые проверки», по соответствующим под пунктам п. 3 Приложения Е декларации подлежит отражению сумма социальных налоговых вычетов по результатам камеральной налоговой проверки, которая в дальнейшем переносите графу «По данным налогового органа» по стр. 2 разд. 1 листа декларации, формируемой в информационном ресурсе «Камеральные налоговые проверки».